第三章财务预算 案例.docVIP

1、A公司第一车间，生产能力为20000机器工作小时，按生产能力80%、90%、100%、110%编制2009年9月份该车间制造费用弹性预算，见表1。 表1 弹 性 预 算 部门:第一车间 预算期：2009年9月份 20000机器工作小时 费用项目 变动 费用率 （元/小时） 生产能力（机器工作小时） 80% 90% 100% 110% 16 000 18 000 20 000 22 000 变动费用 间接材料 0.5 8 000 9 000 10 000 11 000 间接人工 1.5 24 000 27 000 30 000 33 000 维修费用 2 32 000 36 000 40 000 44 000 电 力 0.45 7 200 8 100 9 000 9 900 水 费 0.3 4 800 5 400 6 000 6 600 电 话 费 0.25 4 000 4 500 5 000 5 500 小 计 5 80 000 90 000 100 000 110 000 固定费用 间接人工 4 000 4 000 4 000 4 500 维修费用 5 000 5 000 5 000 5 500 电话费 1 000 1 000 1 000 1 000 折 旧 10 000 10 000 10 000 14 000 小 计 20 000 20 000 20 000 25 000 合 计 100 000 110 000 120 000 135 000 小时费用率 6.25 6.11 6 6.14 从表3-1可知，当生产能力超过100%达到110%时，固定费用中的有些费用项目将发生变化，间接人工、维修费用各增加500元，折旧增加4 000元。这就说明固定成本超过一定的业务量范围，成本总额也会发生变化，并不是一成不变的。 从弹性预算中也可以看到，当生产能力达到100%时，小时费用率为最低6元，它说明企业充分利用生产能力，且产品销路没有问题时，应向这个目标努力，从而使成本降低，利润增加。 假定该企业9月份的实际生产能力达到90%，有了弹性预算，就可以据以与实际成本进行比较，衡量其业绩，并分析其差异。 实际成本与预算成本的比较，可通过编制弹性预算执行报告，见表2 弹性预算执行报告 部门:第一车间 预算期:2009年9月份 正常生产能力(100%)20 000机器工作小时 实际生产能力(90%)18 000机器工作小时 费用项目 预算 实际 差异 间接材料 9 000 9 500 500 间接人工 31 000 30 000 -1 000 维修费用 41 000 39 000 -2 000 电 力 8 100 8 500 400 水 费 5 400 6 000 600 电话费 5 500 5 600 100 折旧费 10 000 10 000 0 合 计 110 000 108 600 -1 400 2、A公司2009年9月份利润弹性预算见表3： 表3-3 利润弹性预算 预算期：2009年9月份 单位:元 销售收入百分比 销售收入 90% 810 000 100% 900 000 110% 990 000 变动生产成本 330 750 367 500 404 250 变动销管费用 115 830 128 700 141 570 边际贡献 363 420 403 800 444 180 固定制造费用 250 000 250 000 250 000 固定销管费用 83 000 83 000 83 000 利润 30 420 70 800 111 180 从表3中可知，利润的弹性预算，是以成本的弹性预算为其编制的基础。现假定实际销售收入为900000元，为了考核利润预算完成情况，评价工作成绩，还须编制利润弹性预算执行报告，见表4 表4 利润弹性预算执行报告 预算期:2009年9月份 单位:元 项 目 预 算 实 际 差 异 销售收入 900 000 900 000 0 变动生产成本 367 500 372 300 4