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第七章 税收原理 第一节 什么是税收 一、税收的基本属性 1、税收的含义 税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，并按照法律规定，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。 （1）主体是国家，凭借政治权力（行政机构、警察、法律体系、军队等机构）获得（私人仅有财产所有权） 逃税、漏税、抗税都要承担法律责任 （2）征税的目的是为了实现国家职能（满足社会公共需求） 计划经济，强调税收为了实现国家利益（关键是谁代表国家） 马克思“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西” 市场经济，强调税收为公众利益（为公众提供公共产品和服务） 西方经济学－－主要溯源于托马斯?霍布斯 （3）客体是社会剩余产品（企业利润、居民基本生活以外的收入） 不能影响居民和企业的简单再生产和扩大再生产，负责经济就会影响经济稳定、增长和发展。 2、税收的“三性” （1）税收的强制性 公共产品的免费搭车问题决定（无人自愿付费） 绝对的，没有商量的余地，不能顾及情面 强制性由法律规范，依靠政治权力执行 （2）税收的无偿性 政府提供公共产品是无偿的、低价（通过税收补偿成本） 具体纳税人无偿，国家税收为用而征，不能直接偿还 相对的，税收整体上有偿的（为公众服务） （3）税收的固定性 对什么征税（征税对象）对谁征税（纳税人）、征多少税（征税比例）等都要通过法律形式固定下来 有利于财政收入和整个经济的连续性和稳定性（不能朝令夕改， 相对的，随着社会经济条件的变化要及时改动（所得税、社会保障税、遗产税） 第二节 税收术语和税收分类 一、税收术语 1、课税对象 也称税收客体，指税法规定的征税的目的物，即对什么进行征税。 课税对象是征税的根据，是一种税区别于另一种税的主要标志。 现代社会，征税对象主要包括所得（企业利润、个人工资、劳务收入）、商品（烟、酒、骄车）和财产（不动产、动产）三大类，国家的税制也以这三类课税对象的所得税、商品税和财产税为主体。 税源：税收的经济来源或最终出处（研究税收负担很有用）。有的课税对象和税源一致，如所得税；有的则不一致，如财产税，课税对象为财产，税源往往是纳税人的收入。 税目：课税对象的具体项目或课税对象的具体划分，一个课税对象常包括多个税目，如关税就有近百个税目（不同产品税目不同）。 2、纳税人 也称课税主体，指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。 纳税人可以是自然人（具有民事行为能力的公民，民事权力主要指人身权和财产权，3岁儿童是不是？），也可以是法人（独立的组织，企业或单位、团体，享有民事权力、承担民事义务，具有法人财产权，法政系是不是？）。 纳税人和负税人、扣缴义务人的区别： 负税人是指最终承受税款的单位和个人。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如商品税）。 扣缴义务人是税法规定的负有代扣、代缴税款责任的单位和个人，并不一定负有纳税义务。如个人所得税由单位代扣。 3、税基 指计算具体某种税应纳税额的的经济基础或依据，体现为一定的量。 税基可以是实物税基，也可以是货币税基（燃油税的税基是多少升汽油或柴油，银行利息税的税基是多少银行存款利息收入、证券交易印花税是证券交易发生额） 。 税基与课税对象： 税基是课税对象（定性）在量上的具体化， 二者有区别，同一课税对象可以有不同税基，实际中我们选择其中一个（如卷烟征税，我买了一盒帝豪烟，10元钱，课税对象是商品，税基可以是卷烟的销售价格10元或卷烟的数量1盒，实际中我们选择价格10元为税基）； 税基与税源： 税源总是以收入形式存在，但税基还可能以支出的形式存在。如消费货币支出，可以作为税基，但不可能是税源。 4、税收标准 指税基的计量单位或计算依据，解决税基的单位问题。 如从量计税（重量、容积、体积、数量，如黄酒按吨计税，每吨240元税）， 如从价计税（价格，货币收入或利润，如高档手表(价格在1万元以上的手表）按销售价格的20%计税）。 5、税率 （应纳税额=税基*税率） 指税额与征税对象数额（即税基）之间的比例，计算税额的尺度，反映征税的强度。 税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税人的税收负担。因此，税率被看作是税制的中心环节。 一般来说，税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率 比例税率（如企业所得税、增值税、营业税、一些消费税） 指对同一征税对象，不论税基大小，征税的税率都相同（如交通运输营业,1万元和1百万元营业收入都适用3%税率)。 在具体运用上又可分为：行业比例税率（化妆品30%，护肤护发品停止征收消费税）；产品比例税率（乘用车，4.0排量以上20%，1.5排量以下，3%）；地区比例税率（西部地区投资，税收优惠） 采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的税收负担一致，有利于促进企业（生产者）间的竞争。 计算简便、便于征收和缴纳，但不