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应交税金的核算 一般纳税企业应纳增值税额、应交增值税的核算： 企业销售货物或者提供应税劳务，应纳税额的一般计算公式为：应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。 应交税金的核算 按照我国税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： (1)购进固定资产。 (2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。 (3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 (4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 (5)非正常损失的购进货物。 (6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 应交税金的核算 可以用于抵扣的进项税额又可以分为两种情况： (1)取得增值税抵扣凭证。企业购进的一般货物及接受的应税劳务，必须取得增值税扣税凭证，才能从销项税额中抵扣，这部分进项税额不计入购进货物或应税劳务的成本。 (2) 未取得增值税扣税凭证。企业购进的货物如为免税的农业产品或废旧物资，由于销售方不缴增值税，因此企业无法取得增值税专用发票。但是按照税法的规定，企业可以按照其买价的10％作为进项税项抵扣。 应交税金的核算 企业购进货物时，支付的价款中如果含有销货单位代垫的运费(即运输部门开具的运费发票)，则由于运费属于非增值税项目，运输部门不能开具增值税专用发票。但是按照税法的规定，可以按照这部分运费的7％作为进项税额在销项税额中抵扣。 应交税金的核算 增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款中所含的增值税额。 计算公式为：销项税额＝销售额×增值税税率 应交税金的核算 视同销售行为，需要计算交纳增值税的情况: 企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的。 应交税金的核算 视同销售行为，需要计算交纳增值税的，在会计核算不作为销售处理，按成本转账。 在计算交纳增值税时，销售额应按下列顺序确定： (1)按当月同类货物的平均销售价格确定。 (2)按最近时期同类货物的平均销售价格确定。 (3)按组成计税价格确定，其计算公式为： 组成计税价格＝成本×(1+成本利润率) 属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。 应交税金的核算 通过“应交增值税”明细账借、贷双方各栏目的记录可计算出以下数据： 抵减后的进项税额＝进项税额-进项税额转出 (1) 本期应交增值税＝本期销项税额-抵减后的进项税额 (2) 本期未交增值税＝本期应交增值税-已交税金 (3) 增值税核算月末可能发生的几种情况举例 （一）月末有尚未抵扣的进项税额 应交税金-应交增值税 本期进项税额17000 本期进项税额转出1700 本期销项税额13600 期末余额1700 （尚未抵扣的进项税额） 增值税核算月末可能发生的几种情况举例 （二）月末有未交增值税 应交税金-未交增值税 应交税金-应交增值税 本期进项税额17000 本期已交税金8000 转出未交增值税2200 本期进项税额转出1700 本期销项税额25500 期末余额：0 2200 增值税核算月末可能发生的几种情况举例 （三）月末有多交增值税 应交税金-应交增值税 应交税金-未交增值税 本期进项税额17000 本期已交税金8000 本期进项税额转出1700 本期销项税额 22100 转出多交增值税 1200 期末余额：0 1200 小规模纳税人应交税金的核算 小规模纳税人应纳税额的计算： 按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×征收率(6%) 小规模纳税企业购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，应直接计入有关货物及劳务成本。 （二）应交消费税 消费税是对特定的消费品，如烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等，所征收的一种流转税。在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 （二）应交消费税 消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。 应纳税额的计算公式如下： 实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×税率 实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×单位税额 以上公式中的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和