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3．政策变更、差错更正都需披露，而日后调整事项不需披露。 4.会计政策变更、差错更正及资产负债表日后事项的调表调账 追溯调账 追溯调表 会计政策变更 资产负债表的科目正常写 利润表科目换成“利润分配--未分配利润” 资产负债表调变更年度的年初数 利润表调变更年度的上年数 前期重大差错更正 资产负债表的科目正常写 利润表科目换成“以前年度损益调整” 资产负债表调发现当年的年初数 利润表调发现当年的上年数 资产负债表日后事项中的调整事项 资产负债表的科目正常写 利润表科目换成“以前年度损益调整” 资产负债表调报告年度期末数； 本年度的期初数 利润表调报告年度当年数 本年度的上年数 第五、经典案例 一、政策变更 2010CPA会计》P466 【例22-1】甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行股票份额为4 500万股。 成本与市价孰低 20×5年年末公允价值 20×6年年末公允价值 A股票 4 500 000 5 100 000 5 100 000 B股票 1 100 000 － 1 300 000 时 间 公允价值（新政策） 成本与市价孰低（旧政策） 税前差异 所得税影响 税后差异 20×5年末 5 100 000 4 500 000 600 000 150 000 450 000 20×6年末 1 300 000 1 100 000 200 000 50 000 150 000 合计 　　6 400 000 5 600 000 800 000 200 000 600 000 2.编制有关项目的调整分录：　　 （1）对20×5年有关事项的调整分录：　　①对20×5年有关事项的调整分录：　　 借：交易性金融资产——公允价值变动　600 000　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　450 000　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　150 000 　 ②调整利润分配：　　借：利润分配——未分配利润 （450 000×15%） 67 500　　　　 贷：盈余公积　　　　　　　 67 500 （2）对20×6年有关事项的调整分录：　　 ①调整交易性金融资产：　　借：交易性金融资产——公允价值变动　200 000　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　150 000　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　 50 000　　 ②调整利润分配：　　借：利润分配——未分配利润 （150 000×15%）22 500　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　 22 500 　3.财务报表调整和重述 　①资产负债表项目的调整：　　调增交易性金融资产年初余额 800 000元；调增递延所得税负债年初余额200 000元；调增盈余公积年初余额90 000元；调增未分配利润年初余额510 000元。 ②利润表项目的调整：　　调增公允价值变动收益上年金额200 000元；调增所得税费用上年金额50 000元；调增净利润上年金额150 000元；调增基本每股收益上年金额0.0033元。 　③所有者权益变动表项目的调整：　　调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67 500元，未分配利润上年金额382 500元，所有者权益合计上年金额450 000元。　　调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22 500元，未分配利润本年金额127 500元，所有者权益合计本年金额150 000元。 　 二、差错更正 【例题2】B公司在20×6年发现，20×5年公司漏记一项固定资产的折旧费用150 000元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设20×5年适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为1 800 000股。假定税法允许调整应交所得税。 　　1.分析前期差错的影响数　　20×5年少计折旧费用150 000元；多计所得税费用37 500（150 000×25%）元；多计净利润112 500元；多计应交税费37 500（150 000×25%）元；多提法定盈余公积和任意