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第四节 应付债券 一、应付债券概述 （一）应付债券的概念 （二）应付债券的分类 1、按债券有无抵押或担保分 2、按债券是否记名分 3、按债券的实际发行价格分 4、按偿还方式分 （三）公司债券的特点 1、与长期借款的区别 2、与股票的区别 （四）债券的发行价格 1、按面值发行 2、溢价发行 票面利率 大于 实际利率 3、折价发行 票面利率 小于 实际利率 二、借款费用 （一）借款费用的概念 （二）借款费用的内容 1、借款利息 2、发行债券发生的折价或溢价的摊销 3、外币借款产生的汇兑损益 4、辅助费用等 （三）借款费用的确认原则 1、 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，在资本化期间的----资本化； 2、其他借款费用----费用化。 符合资本化条件的资产 ----是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 资本化期间 ----是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 （四）借款费用资本化时间的确定 1、借款费用资本化的开始 应同时具备以下三项条件： ①资产支出已经发生； ②借款费用已经发生； ③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 2、暂停资本化 如果资产的购建或生产活动发生非正常中断，并且中断连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，直至购建活动重新开始。 如果中断是使购建的资产达到预定可使用状态的必要程序，对借款费用的资本化则不需暂停。 3、停止资本化 当购建或者生产的资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于费用发生当期确认为费用。 ? (五)借款费用的确认与计量 专门借款 一般借款 1、利息（包括折价或溢价的摊销） 专门借款的利息----购建或生产期间的----资本化 资本化金额=当期实际发生的利息费用-未动用部分的存款利息（或进行暂时性投资的收益 ） 占用一般借款的利息 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 2、汇兑差额 在资本化期间，外币专门借款的，应当予以资本化，计入该项资产的成本； 3、辅助费用 专门借款发生的辅助费用 达到预定可使用或者可销售状态之前发生的 ----资本化 达到预定可使用或者可销售状态之后发生的 ----费用化 一般借款发生的辅助费用 ----费用化 三、应付债券的核算 （一）账户设置 应付债券 ----面值 -----利息调整 -----应计利息 应付利息 （二）账务处理 1、发行债券 （1）按面值发行 （2）溢价发行 （3）折价发行 借：银行存款 应付债券----利息调整 （折价） 贷：应付债券----面值 （面值） ----利息调整 （溢价） *发行费用的处理： （发行费用 - 冻结期间的利息）如果为正