成本总论知识53.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 作业与进一步思索的问题 1、阅读林万祥教授的《成本论》，了解很广泛的成本种类。 2、了解其它行业的成本内容。 3、深入辨析成本会计与企业会计学科的关系，并回答我国管理会计是否有存在的必要？ * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 8、其它分类 （1）按成本计算对象的形态：产成品成本、半成品成本、在产品成本与代制品成本； （2）按积累或者平均：产品总成本和单位产品成本； （3）按成本确定的时间：预测成本、定额成本、计划成本与实际成本； （4）按成本发生的空间范围：班组成本、工序成本与车间成本。 （三）成本与其它概念的辨析 1、成本、费用与支出 2、成本化费用和费用化成本 3、理论成本和实际成本 1、成本、费用与支出 （1）费用是“企业在一定时期内生产经营所发生的经济资源的消耗”。 我国《企业会计准则》：费用是企业在生产经营过程中所发生的各种耗费； 美国会计准则委员会：费用是某一个体在持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货物、提供了劳务或进行了其它活动，而付出的或耗用的资产或者承担的债务。 成本与费用的关系 成本和费用都是企业经济资源的耗费； 归集对象不同：成本按成本计算对象归集而费用按会计期间归集； 计算基础不同：成本按责权发生制核算而费用按收付实现制核算； 计算时间不同：成本可能包括上期和本期的耗费而费用只包括本期的耗费； 计算内容不同：成本只包含生产性耗费而费用包括生产性和非生产性耗费。 （2）支出： 用于清偿债务和收益分配，不构成成本，也不构成费用，如偿债支出和收益分配性支出； 形成资产的支出，构成成本。如生产要素购置支出与对外投资支出； 生产经营活动引起的支出，构成费用。如生产支出、经营支出、管理支出、所得税支出； 资本性支出构成成本，收益性支出或构成成本（如存货）或构成费用（如管理费用），营业外支出不是成本而是费用。 2、成本化费用和费用化成本 资本化成本(capitalized costs)：先记录为资产，然后逐渐转换为费用的成本，如购买固定资产的成本； 可计入存货的成本(inventoriable costs)：是资本化成本的一种特殊形式，为销售购入的产品的成本和为生产而购入的材料成本等； 期间成本（成本化费用或者费用化成本,period costs）：当期费用。 “ 成本化费用和费用化成本”关系图 银行存款 固定资产 材 料 管理费用 产成品 A、可计入存货的成本 C、费用化成本、成本化费用 B、资本化成本 A c B A 3、理论成本和实际成本 理论上，有助于形成产品价值的支出都应该计入产品成本。但实际工作中： （1）由于受成本计算效益性原则限制，有些形成产品价值的支出却没有计入产品成本，如期间成本。 （2）有些没有形成产品价值的支出，却计入了产品成本，如废品损失成本和停工损失成本。 （四）成本特性 1、消耗性特征。 成本是经济价值的正常消耗。 成本的消耗性决定了成本控制的目的是降低成本。 2、补偿性特征。 成本是价值消耗的最低补偿额。 成本是定价的最低限，直接决定利润的多少。 3、目的性特征。 不同目的，不同成本。没有目的的支出是 无效支出，不能计入成本。 成本的目的性，界定了成本的范畴。 4、综合性特征。 成本涉及企业经营的各个环节、各个层次和各种因素。 成本控制应综合考虑各方因素。 5、代偿性特征。 成本的构成要素之间具有代偿性，例如先进的设备可以减少料耗和人工成本等。 这要求各项成本控制措施之间相互协调。 二、成本会计概述 （一）成本会计的形成与发展 （二）成本会计的职能 （三）成本会计与其它会计学科的关系 （四）成本会计的种类 （五）成本会计的基础工作 （六）成本会计的组织 （一）成本会计的形成与发展 1、早期成本会计阶段（记录性成本会计）： （1）1880年－1920，成本会计源于英国，仅限于汇集和计算生产过程中的生产耗费。 （2）建立了材料核算和管理办法、建立了工时记录和人工成本计算办法，发展了分步和分批计算方法。 （3）Emile GarckeJ.M.Fells合著的《工厂会计》被认为是19世纪最著名的成本会计论著。 2、近代成本会计阶段： （1）1921－1945年，开始推行以泰勒制为基础的标准成本制度，成本会计由事后成本核算发展到事中的成本控制。 （2）预算控制