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浅谈小型微利企业税收法律和优惠政策 企业所得税法及实施条例的颁布实施给小型微利企业的发展带来了好机遇。据有关资料表明，我国小型微利企业的数量占企业总数的90%以上，其对于税收收入、促进就业等方面发挥了积极的作用。为此，税务机关严格执行小型微利企业税收法律和落实好税收优惠政策对于小型微企业的平等竞争和健康发展意义重大。 一、小型微利企业的条件规定 本文所称小型微利企业是从税收的角度来说的，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第九十二条规定：企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 　　（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 　 二、解读小型微利企业条件是搞好其企业所得税管理的前提 以下四个条件必须同时具备才符合小型微利企业的条件，才能享受企业所得税20%的优惠税率。 （一）企业所属行业类型 《中华人民共和国企业所得税法》规定，小型微企业适用20%的税率（高新企业等另外有规定的除外），其前提条件必须是从事国家非限制和禁止的行业。国家为加强和改善宏观调控，确保经济社会的全面协调可持续发展，将对企业的投资方向等进行引导与调节，对不同的产业、不同项目甚至不同的投资主体，确定不同的政策导向和优惠待遇，并根据经济社会情况的发展变化等诸多因素，考虑适时调整相关政策，对特定行业实行鼓励、限制或者控制政策，所谓“以结构性减税为主，以区域性减税为辅”的政策思路。税收政策作为宏观调的重要手段，对于国家限制和禁止行业的企业，将不会给予鼓励和扶持。因此，从事国际限制和禁止行业的企业应引起高度关注，宜早进行经营战略调整或是转型或是结构升级，以追求企业所得税优惠最大化，从而实现企业利益最大化和经济效益最大化。 （二）企业年度应纳税所得额。 享受减按20%低税率征收企业所得税的小型微利企业，不管是工业企业，还是其他企业，其年度应纳税所得额均不得超过认定标准限制30万元，否则就不属于小型微利企业，也就不能享受减按20%的低税率征收企业所得税的优惠。 这里的年度应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。这样计算出的年度应纳税所得额是有严格的逻辑顺序的，不能颠倒；其中的不征税收入、免税收入和允许弥补以前年度亏损等指标相对比较固定。税务机关和税收管理人员要特别关注企业是否不按法律规定调增扣除项目等不合法的税收筹划，这是加强税收执法和管理的一项重要工作。当然，企业的合法合理税收筹划是允许的。 （三）企业从业人数。 “从业人数”按企业全年平均从业人数计算，暂按每月企业职工工资表中所列的人数，年底进行加总后除以12计算（开业不足一年的，按实际经营月数计算）。享受减按 20%的低税率征收企业所得税的小型微利企业，如属工业企业，从业人数不得超过100人。这里的工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业等；如属其他企业，从业人数不得超过80人。其他企业是除了工业企业外的其他类型企业，包括服务企业、商业流通企业等。要是企业从业人数超过限制，也不算小型微利企业，就不能享受减按 20%的低税率征收企业所得税的优惠。这一认定标准限制，将对处于微利状态的劳动力密集型企业产生较大的影响，如服装、雨伞等加工企业。因为这一类型企业的生产经营主要依靠劳动力来完成，从业人数通常都在100人以上。 （四）企业资产总额。 “资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。享受减按20%的低税率征收企业所得税的小型微利企业，如属工业企业，资产总额不得超过3000万元，如属其他企业，资产总额不得超过1000万元。如企业的资产总额超过限制，同样是不能享受小型微利企业的优惠待遇。这里需要特别注意的是，企业的资产总额指企业拥有或控制的全部资产，它包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产，这对于资产总额大、负债严重的企业将产生较大的影响。因为大量举债进行经营的小型企业，大量增加资产总额的同时也面临严重负债，一进一出并没有带来所有者权益增加，却不能享受减按20%的低税率征收企业所得税的优惠。 三、小型微利企业部分税收优惠政策及管理要求 （一）一般税收优惠政策 1.2008年度按实际利润预缴所得税的企业，如上年度符合规定的小型微利企业条件，在企业所得税预缴申报时，须报送《纳税人税收优惠申请审批表》，向主管税务机关申请备案后，暂减按20%的税率预缴企业所得税。 2.当年新办的企业在预缴申报企业所得税时，按25%的税率预缴企业所得税。 3.对上年度符合小