所得税.pptVIP

第十二章企业所得税 第一节企业所得税的概念和特点 总结特点： 1.征税对象是纯所得 2.计税依据是所得额 3.直接税 4.共享税 5.单一比例税率 6.实行综合所得税制 第二节纳税人与征税对象 一般重点 一、纳税人 （一）纳税人的一般规定 对纳税人的详细理解 （二）具体种类 1.居民企业。 2.非居民企业。 （1） （2） （三）纳税义务/征税对象 1.居民纳税人的全面纳税义务，也称无限纳税义务。 所谓全面纳税义务： 2.非居民纳税人的部分纳税义务，也称有限纳税义务。 所谓部分纳税义务： 纳税义务的确定取决于我国的税收管辖权种类。 划分标准两个相结合： 注册登记成立地点；实际经营管理机构地点 较之于单一标准的好处，更广泛的确定居民纳税人的范围，更好的行使税收管辖权 三 税率 基本比例税率25%。 优惠税率20%。 在税收优惠中有其他规定。 第三节 所得额的确定 应税所得额的公式：掌握 （一）关于收入总额 收入形式：货币收入和非货币收入 收入种类：1、3、7、8 其中接受捐赠收入计入营业外收入，为受赠资产价值加捐赠企业代为支付的增值税，确认收入计入应税所得额纳税。 不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费； 某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供按市场价格开具的增值税发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万元，则该批材料 接受捐赠确认收入金额=10+1.7=11.7万元；应缴纳的企业所得税=11.7*25%=2.93万元；该批材料可以抵扣的增值税进项税=1.7+0.3*7%=1.72万元； 该批材料账面成本=10+0.3*（1-7%） （三）处置资产收入的确认 注意会计和税法有无差异 在税法中区分资产的内部处置和外部处置，只有外部处置才视同销售，确认视同销售收入。如企业将资产对外捐赠。 按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。 计算所得税和流转税的依据不同，流转税按照公允价值计算，所得税按照公允价值和账面成本的差额计算。（账面成本与捐赠成本是不同概念，目前捐赠成本有争议）  捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠，可在按利润总额12%的范围内税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。 个人认为捐赠成本是账面成本加上按公允价值计算的增值税销项税。在涉及捐赠成本时，也可以受赠单位开具的发票为准去判断 按会计制度的规定，企业应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理； 多选题 企业按照公允价值确定收入的收入形式包括： A债务的豁免 B股权投资 C劳务 D不准备持有至到期的债券投资 Bcd 企业所得税法规定的转让财产收入包括转让： A无形资产 B存货 C股权 D债权 ACD 下列行为应视同销售确认所得税收入的有： A将货物用于投资 B将商品用于捐赠 C将产品用于职工福利 D将产品用于在建工程 ABC 注意与增值税的处理不同 （二）不征税收入 1 2 3 （三）免税收入 1 2 3 4 （四 ） 各项扣除 1.扣除的原则 2.扣除的种类 3.扣除的具体范围或标准 必考考点 (1)工资薪金支出 企业发生的合理的工薪支出，可以据实扣除。 （2）职工三费的扣除 掌握扣除的依据、扣除比例： 了解福利费的种类： 职工教育经费超标部分可以结转下期扣除 是税法和会计制度的暂时性差异 （3）社会保险费和商业险的扣除 企业为职工缴纳的“五险一金”、补充保险、特殊工种支付的人身保险、企业参加的财产保险，支付的保费可以在税前扣除 。 企业为投资者或职工缴纳的商业保险费、及上述人员的家庭财产保险费不得扣除 （4）利息费用 注意利息费用的种类：四项 注意利息费用的扣除标准： 不超过向金融机构借贷同期同类贷款支付的利息费用，超过部分不得扣除。 （5）借款费用 借款费用不限于财务费用，还包括其他手续费，外币借贷的话包括有可能出现的汇兑损失的费用。 财务费用通常在当期扣除，而借款费用符合条件的在当期扣除，否则予以资本化，计入资产成本分摊扣除。 （7）业务招待费 与会计的永久性差异 注意两种计算方法：发生额的60%，或者销售收入的5‰ 在扣除时，谁小扣谁。 销售收入包括销售货物收入、让渡资产使用权收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。 但是不包括营业外收入、让渡资产所有权收入、投资收益 举例 某企业2008年销售收入3000万元，让渡专利使