毕业论文宋佳慧.docVIP

导言当今市场竞争中，无形资产是维持企业生存和发展的重要支柱，也是企业维持利润甚至超额利润的必要源泉。现在主要发达国家的国内生产总值的50%以上是以知识为基础的，有的国家这一比例甚至达到70%-80%。成功企业拥有的重要资产是无形资产，据有关资料显示：可口可乐仅商标价值约840亿美元，微软仅商标价值约500亿美元，红塔山商标价值约460亿人民币，西方发达国家企业无形资产占总资产比重达35%，高新企业达60%-70%。国际贸易发展状况的数据也充分表明，技术贸易增长速度远远超过有形商品。大型跨国公司每年都要拿出相当于其营业额10%左右的资金用于无形资产这类智力资源的开发。随着无形资产在总资产中的比重增大， 2 无形资产涉税概述 2无形资产涉及的有关税种 无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位，或管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产具体包括的内容有专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权和特许权等。无形资产作为资产内容之一，在其取得、处置、摊销过程中会涉及的税种主要有：1）营业税。是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人征收的一种税种。转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权和转让商誉。2）城市维护建设税。是国家对缴纳的增值税、消费税和营业税（简称三税）的单位和个人就其实际缴纳的三税税额为计税依据而征收的一种税。因为营业税是其计税之一，那么转让无形资产也应缴纳城市维护建设税。 3）土地增值税。是指对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。其中转让土地使用权属于无形资产的内容。 4）印花税。是指以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。对合同、书据等由两方或两方以上当事人共同书立的凭证，其当事人各方都是纳税人，各自持有的凭证的金额纳税。其中，书立、使用、领受印花税法所列举的凭证包括无形资产中的技术合同和产权转让书据。 5）契税。是指我国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。契税的征税对象包括国有土地使用权的出让、土地使用权的转让。其中土地使用权的转让属于无形资产的内容。 6）企业所得税。是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。其中纳税人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权等取得特许权使用费用所得就是其他所得的一部分。 7）个人所得税。是对个人取得各项应税所得征收的一种税。其应税所得项目的第六项为：特许权使用费所得（是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得）。 2无形资产涉税问题研究的意义 无形资产在许多企业的资产总额中占有较大的比重，其会计事项和涉税问题的恰当处理非常重要。而关于无形资产的计量、摊销、减值、处置等问题，国家的税收法规和会计法规之间存在着诸多差异。企业在进行会计核算和缴纳税款时，必须按照既符合会计法规的要求又能满足纳税需要的原则妥善处理这些纳税差异；同时，企业还应积极地利用现有的财税法规和政策进行无形资产的税务筹划，尽量减少无形资产涉税事项的税款支出，降低企业税负，减少企业的现金流出量。 无形资产涉税的税务处理 无形资产涉税过程中，涉及到的税种主要有：营业税、城市维护建设税、土地增值税、印花税、契税、企业所得税、个人所得税。有关税种的应纳税额计算如下：应纳营业税的计算 其公式为：应纳营业税额=营业额*适用税率。此处的营业额是仅指企业转让无形资产向对方收取的全部价款和价外费用。营业税税率为 5 %。 例1：某市区红星软件公司将其自主研发的最新杀毒软件以50万元价格卖给甲企业，则红星软件公司应纳营业税为 ：500000× 5% = 25000(元) ；城市维护建设税为：25000 × 7% = 1750 (元)应纳城市维护建设税的计算其计算公式为：应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率。(见例1)应纳土地增值税的计算 其计算公式为： 应纳税额＝∑（每级距的土地增值额*适用税率） 土地增值额＝转让房地产的总收入－扣除项目金额，由于土地增值税实行超率累进税率，若土地增值额超过扣除项目金额50%以上时，同时适用两档或两档以上税率，就需要分档计算，操作起来比较繁琐。因此，在实际工作中，一般采用速算扣除计算。其公式如下： 应纳税额＝土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数 例2：某房地产开发公司转让一块已开发的土地使用权，取得转让收入1400万元，为取得土地使用权所支付金额320万元，开发土地成本65万元，开发土地费用21万元，应纳