23金融资产转移.docVIP

《会计准则第23号——金融资产转移》 比较与分析 新准则的主要内容 制定背景 金融资产转移及其涉及的终止确认是会计实务中的一个难点。随着资产证券化、信托、债券买断式回购等企业结构化融资交易创新步伐的加快，金融资产转移所涉及的会计问题显得十分突出。现行国际会计准则在《金融工具：确认和计量》中用了较大篇幅对金融资产终止确认做出规定，美国会计准则中也有专门准则对金融资产终止确认进行规范。本次会计准则新体系本着国际趋同的原则，基本借鉴国际会计准则，单独规定了《金融资产转移》准则，对金融资产转移和终止确认的会计处理做出了详细的规定和规范，弥补了长期以来我国会计准则建设的空白。 主要内容 本准则由总则、金融资产转移的确认，金融资产转移的计量共三章组成。 1．在“总则”部分，包括以下内容：一是制定金融资产转移会计准则的目标和依据：二是明确了金融资产转移的定义。 （1）金融资产转移会计准则的制定目标是：为了规范金融资产（含单项或一类似金融资产）转移的确认和计量；制定依据是：《企业会计准则——基本准则》。 （2）金融资产转移的定义。金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产（含单项或一组类似金融资产，下同）让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 企业（转出方）对金融资产转入方具有控制权的，应当将其纳入合并财务报表范围。 2．在“金融资产转移的确认”部分，明确了金融资产转移的确认条件。金融资产转移的类型和终止确认条件。 （1）满足以下条件之一的经济事项可以确认为金融资产转移： ①企业将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，如附追索权的贷款转移等； ②企业将金融资产转移给另一方（如特殊目的信托等），但保留收取金融资产现金流量的权利。承担将收取的现金流量支付结最终收款方的义务，且符合以下全部条件： a.企业收到了与该金融资产等额的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方（如资产支持证券投资者等）。企业发生短期垫付款，但有权全额收回这些垫付款并按同期银行贷款利率计收利息的，视同符合本条件。 b.根据合同约定，企业不能出售该金融资产或作为质押物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。 c.企业有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资，但按合同约定在相邻两次支付间隔内将所收到的现金流量进行现金等价物投资或类似投资的除夕）。企业按合同约定进行再投资的，应当将投资收益按合同支付给最终收款方。 （2）金融资产转移的类型：可分为整体转移和部分转移两大类。 部分转移，具体指以下三种情形： ①将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组性质类似贷款的应收利息转移等； ②将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组性质类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等； ③将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组性质类似贷款的应收利息的一定比例转移等： （3）金融资产转移与终止确认条件。 终止确认，指将金融资产从企业的账户和资产负债表内转出。 ①．全部转移与终止确认。如果企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产； 若企业将金融资产转出但同时保国了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应终止确认该金融资产。 企业如何判断金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬发生转移还是被转出方保留：企业应当、脓金融资产转移前后未来现金流量净现值及时间分布的波动所面临的风险，判断是否已将该金融资产所有权上的几乎所有风险和报酬转移给了转入方： a.企业面临的风险出金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，如不附加任何保证条款的金融资产出售等。 b.企业面临的风险没有出金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，如贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等。 ②部分转移与终止确认， 如果企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别以下情况处理： a.企业放弃了又。该金融资产控制的，应当终止确认该金融资氏转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制的，表明企业已放弃对该金融资产的控制。除此之外，表明企业仍保留对该金融资产的控制。 b.企业未放弃又“该金融资产控制的，应当按其继续涉人该金融资产的程度确认金融资产，继续涉人金融资产的程度，指该