whm第1章企业合并的会计处理.pptVIP

高级财务会计 课 程 简 介 《高级财务会计》是会计学专业主干课程之一，与《基础会计学》、《中级财务会计》共同组成了财务会计课程知识体系。本课程主要运用财务会计的理论与方法，处理经济生活中企业出现的新型经济业务和事项，并创立新的会计理论与方法，以解决新经济环境下企业出现的新经济问题。 第一章 企业合并的会计处理 第一节 企业合并的含义与方式 第二节 同一控制下企业合并的会计处理 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理 二、企业合并的方式（类型） （一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变 化进行分类 判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点: 能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。 实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上(含1年)。 通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 两类合并中合并方、合并日的确定 两类合并中的合并方，是指支付合并对价并在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方（在非同一控制下的企业合并中，合并方也可称为购买方）。 两类合并中的合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期（在非同一控制下的企业合并中，合并日也可称为购买日）。 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 补充：企业合并的合并对价支付方式 第二节 同一控制下企业合并的会计处理 一、同一控制下企业合并会计处理的理论依据——权益结合法 （一）权益结合法的含义 权益结合法是指参与合并的企业的股东联合控制他们实 际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担 风险的合并。 权益结合法的适用范围（理论上）：仅限于合并对价是发行权益性证券的企业合并。 权益结合法的核心：强调企业合并是权益结合而不是购买，合并并不是两个独立主体之间的业务交易，而是两个公司的普通股股东在合并他们的权益、资产和负债，以形成一个单一的主体。 在我国，《准则》要求同一控制下的企业合并采用权益结合法。 （二）权益结合法的特点 合并的实质是权益之联合而非购买交易。 合并中合并方取得净资产（吸收和新设合并）或股权（控股合并）的入账价值按被合并方的账面价值确定。 合并费用计入当期费用。 教材P4例1-1 2008年3月31日,A公司通过增发13 000万股本公司普通股(每股面值l元) 吸收合并了B公司。为增发该部分股份,A公司向证券承销机构等支付了400 万元的佣金和手续费。2008年3月31日，B公司所有者权益的账面价值20000 万元（其中资产为25 000万元，负债为5000万元）。A公司和B公司为同一 集团的两家公司。 要求：编制A公司的会计分录。 【答案】 本例中A公司应当以B公司净资产的账面价值入账: 借:资产 25 000 　　 贷:负债 5 000 股本 13 000 　　　　 资本公积—股本溢价 7 000 发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费,应冲减权益性证券的溢价 发行收入: 　　借:资本公积—股本溢价 400 　　 贷:银行存款 400 A公司于2009年1月1日按面值发行11 000万元的债券吸收 合并了B公司，2009年1月1日B公司所有者权益的账面价值为 10 000万元（其中：资产为13 000万元，负债为3 000万元） A公司另支付发行债券手续费15万元。A公司和B公司为同一 集团的两子公司。 要求：编制A公司的会计分录。 A公司会计处理如下： 借：资产 13 000 资本公积 1 000 贷：负债 3 000 应付债券—面值 11 000 借：应付债券—利息调整 15 贷：银行存款 15 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理 （二）购买法的特点 购买方的认定是首要步骤 合并的实质是购买交易 需要确定合并成本 合并中合并方取得净资产或股权的价值按公允价值确定 需要确认合并商誉 （四）取得的被购买方的资产、负债按