新旧医院会计科目的对比.pptVIP

* * 一、新增科目——“待冲基金” （一） 新增原因 一般事业单位会计核算以收付实现制为基础，医院的记账基础却是权责发生制。这是因为医院有确定性的经营收支，权责发生制有利于完整地考核经营性收支出的效益。 我国绝大部分医院都是主要通过经营性收入来维持自身运转的。 但是，公立医院也有政府补助收入和科研及教学收入与支出。对于这部分资金运用的有关会计处理与列报，旧制度存有明显缺陷。? ? 在旧制度中，财政专项资金进入医院时，有两种处理通道： ①直接计入当期收入，即借记货币资金，贷记相关收入； ②以增加基金来核算，即借记货币资金，贷记专用基金。 这两种处理方法各有优劣，当由专用基金进入时，其用途受到管制，有利于实现资金专款专用，却不能在年报收支列报中得到完整的描述。  缺陷1 对财务信息的列报反映不全面。 一、新增科目——“待冲基金” 例如，固定资产由外部拨入医院时，旧制度规定只借记增加固定资产，贷记增加固定基金。这种处理办法，没有将财政对医院的投入，在年内总收支中做出完整的反映。在有财政性下拨修购基金时，也会有这种情形发生。而以收入形式进入的财科资金，虽然在收支表中会得到体现，但作为财科基金的专用性则体现得不充分。 一、新增科目——“待冲基金” 缺陷1 对财务信息的列报反映不全面。 例如，科研项目收入进入医院后，没有专门的支出项目记录相关业务活动时，对于经费的流程是缺映反应与监控。 对于财政性专用资金的支出，旧制度虽然设立了“财政专项支出”进行核算，但也仅是对已经发生的项目进行记录，并没有将财政支出资金的消耗过程做出反映。对财政性资金购买的固定资产也与其他固定资产一样，按期提取修购基金并进入当期费用，使得无偿性的资金消耗也进入了经营性支出流中，违反了收支匹配的原则，使医院“收支结余”的信息失真。  缺陷2 对财科收入消耗过程没有完整而清晰地反映。 一、新增科目——“待冲基金” 旧制度不设“累计折旧”，对固定资产仅提取专用基金-修购基金（贷记修购基金），在得到上级拨入修购资金时，也会贷记修购基金，而在固定资产购买环节还将借记修购基金，这使得修购基金的借贷两方所记录的信息混杂，很难直接用修购基金的金额来倒算固定资产净值，更无法反映固定资产的消耗过程，远不如直接设“累计折旧”来得清楚。 缺陷3 固定资产净值含混不清 一、新增科目——“待冲基金” （二）核算内容 本科目核算医院使用财政补助、 科教项目收入购建固定资产、 无形资产或购买药品、 卫生材料等物资所形成的， 留待计提资产折旧、 摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。 一、新增科目——“待冲基金” （三）明细科目 1.“待冲财政基金”明细科目核算使用财政补助购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金； 2. “待冲科教项目基金”明细科目核算使用科教项目收入购入 固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计 提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。 一、新增科目——“待冲基金” （一）初次确认 待冲基金应当在使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资发生支出时予以确认。 （二）日后冲减 1.在相关固定资产、无形资产按期计提折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减。领用发出库存物资一并冲减的待冲基金金额为发出库存物资所对应的待冲基金金额。 二、确认 2.随相关固定资产、无形资产各期计提折旧、 摊销一并冲减的待冲基金金额按照以下公式计算确定： 相关资产计提折旧、摊销时应冲减的待冲基金金额 =相关资产应计提的折旧、摊销额× 相关资产入账成本中财政补助资金或科教项目资金所占的比例 二、确认 3.相关固定资产、无形资产在提足折旧、摊销前处置、盘亏的，以及相关库存物资在领用发出前发生盘亏、变质、毁损的，应当在将该资产予以冲销的同时，将该资产所对应的尚未冲减完毕的待冲基金一并冲销。 二、确认 （一） 使用财政补助资金为购建固定资产、 无形资产或购买药品、 卫生材料等库存物资发生支出。 借： “财政项目补助支出” 等 贷： “财政补助收入” , “零余额账户用款额度” , “银行存款”等 同时借： “在建工程”,“固定资产”,“无形资产”,“库存物资”等 贷： 待冲基金——待冲财政基金 三、账务处理