第5章所得税.pptVIP

第5章 所得税 5.1 会计准则与税收法规的差异分析 5.2 所得税会计的一般分析 5.3 资产负债表债务法的基本原理 5.4 资产负债表债务法运用的特殊情况 5.5 所得税会计信息的披露 5.1 会计准则与税收法规的差异分析 5.1.1 会计准则与税收法规的目标不同 5.1.2 从特定期间的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异 5.1.3 从特定时点的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异 5.1.1 会计准则与税收法规的目标不同 会计准则与所得税法的目标和要求不同。会计准则的目的是规范企业的对外财务报告，以便如实地反映企业的财务状况、经营成果与现金流量情况。 所得税法是由国家制定并强制推行的，其目的主要有两个：一是取得收入，行使国家作为社会组织者的正当权力；二是发挥国家宏观调控的职能，履行国家管理社会的职责。 这种不同导致二者的相关规定往往存在差异 5.1.2 从特定期间的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异 从利润表的角度出发，税前会计利润是按照会计准则的规定确定的扣减所得税费用之前的会计利润。应纳税所得则是按照税收法规的规定确定的应该缴纳所得税的收益或所得。 根据差异产生原因的不同可以区分为：永久性差异与时间性差异 1、永久性差异 永久性差异是指税前会计利润与应纳税所得之间由于计算口径不同而形成的、不能在以后各期转回的差异 2、时间性差异 时间性差异是税前会计利润与应纳税所得之间由于收支确认的时间先后不同而形成的、可以在以后期间转回的差异。 在实际工作中，企业申报缴纳所得税，一般是在税前会计利润的基础上调整永久性差异和时间性差异，以确定应纳税所得，计算应交所得税。 例5-1 假设某企业于20*0年初成立，当年实现税前会计利润200 000元。适用所得税税率为25%.当年发生下列与纳税有关的事项： （1）会计上确认了2 000元国库券利息收入，而按税法规定不交所得税。 （2）当年发生工资费用150 000元，而按税法核定的计税工资为120 000元. （3）由于违法经营被罚款3 000元. （4）年初购入的一台新设备，成本为10 000元，预计无残值，税法规定采用直线法折旧，折旧年限为5年，会计上也采用直线法计提折旧，年限为10年。 上述各项中，前三项属于永久性差异，第四项属于时间性差异。 按税法规定计算的年折旧额=10 000/5=2 000（元） 按会计制度规定计算的年折旧额=10 000/10=1 000（元） 由于折旧年限不同而形成的时间性差异=2 000-1 000=1 000（元） 20*0年应纳税所得=200 000-2 000+（150 000-120 000）+3 000-1 000=230 000（元） 20*0年应交所得税=230 000*25%==57 500（元） 5.1.3 从特定时点的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异 从特定时点的角度分析，就是从资产负债表的角度，分析企业资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。 1、计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础是未来依据税法计算应纳税所得额时可以抵扣的金额。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础是未来依据税法计算应纳税所得额时不可抵扣的金额。 2、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。暂时性差异又区分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。因此在满足规定条件的情况下，应确认相应的递延所得税负债。 2、暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。因此在满足规定条件的情况下，应确认相应的递延所得税资产。 例5-2 20*3年年末北方公司以银行存款150 000元购入管理用甲设备，并投入使用。会计规定采用直线法计提折旧，折旧年限5年，无残值。按税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限为3年.不考虑减值。 分析：20*4年确认计税折旧费50 000元，剩余100 000元计税折旧费可以在以后年度确认。这意味着以后年度在对该固定资产所产生的经济利益（金额不确定也不需要确定）征税时有100 000元不需要纳税（可以抵扣），因此： 20*4年年末固定资产的计税基础为100 000元，账面价值为120 000元，相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异20 0