注会税法-第十四章国际税收协定_2012 改版.docVIP

第十四章 国际税收协定 本章考情分析 本章是2009年注册会计师考试制度改革新增的一章，包含国际税收关系中的重复征税的产生及消除、避税与反避税、国际税收协定等方面的内容。是高等学校税务专业课程中国际税收这门课程的高度浓缩。也就是说这一章浓缩了一门税务专业课。内容广而杂，在计算问题上，与企业所得税、个人所得税中境外所得的税务处理相呼应，构成我国两个所得税境外税款已纳税额如何扣除的理论基础。本章考试时易命制选择题等客观题型，一般是一个单选一个多选，分值比重2分左右。 最近3年题型题量分析 年度 题型 2008年 2009年 2010年 题量 分值 题量 分值 题量 分值 单项选择题 — — 1 1 1 1 多项选择题 — — 1 1.5 1 1 合计 — — 2 2.5 2 2 2011年教材的主要变化 1.修改并补充转让定价税制的发展趋势； 2.增加我国预约定价制度实践发展的内容。 本章重点与难点 第一节 国际税收协定概述（能力等级1） 一、国际税收 国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。 国际税收分配关系中一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。 二、税收管辖权与国际税收协定的产生 税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。 属地原则——地域管辖权 税收管辖权划分原则 属人原则 居民管辖权（居住期限和住所标准） 公民管辖权（国籍标准） 三、国际税收协定概念、分类及其与国内税法的关系 国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约，也称为国际税收条约。 国际税收协定是以国内税法为基础的，国际税收协定的分类：按照处理的税种分类——如所得税国际税收协定等；按照所涉及缔约国的数量分类——双边协定、多边协定。 在国际税收协定与其他国内税法的地位关系上，有两种模式：模式一是国际法优于国内法；模式二是国际税收协定与国内税法效力相同，在出现冲突时按照“新法优于旧法”和“特别法优于普通法”等处理法律冲突的一般性原则来协调。 【例题·多选题】以下说法不正确的是（）（）【例题多选】下列各项中，属于国际重复征税产生原因的有（）（2009年）A.地域管辖权与地域管辖权的重叠　　B.居民（公民）管辖权与收入管辖权的重叠　　C.居民（公民）管辖权与地域管辖权的重叠　　D.居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠 答案ACD 三、国际重复征税的经济影响（能力等级2）（P381） 1.加重了跨国纳税人的税收负担，影响投资者对外投资的积极性 2.违背了税收公平原则 3.阻碍国际经济合作与发展 4.影响有关国家之间的财权利益关系 第三节 国际重复征税消除的主要方法 全额免税 免税法 累进免税 国际重复征税消除的主要方法 直接抵免 全额抵免 抵免法 限额抵免 间接抵免 一层间接抵免 多层间接抵免 一、免税法（P382） 也称豁免法。 承认收入来源地管辖权的独占地位。 1.全额免税法 居住国应征所得税额＝居民的所得×适用税率答案居住国应征所得税额＝居民的总所得（）×适用税率×国内所得／总所得答案【】甲国某公司2008年度国内应纳税所得额100万元，来自乙国分公司的应纳税所得额50万元。甲国所得税实行超额累进税率，年所得60万元以下的部分，税率为25%； 超过60万元至120万元的部分，税率为35%； 超过120万元的部分，税率为45%；乙国所得税实行30%的比例税率。假定甲国采用累进免税法，则该公司在甲国应缴纳的所得税为（2009年）答案应纳所得税额=60×25%+(120-60)×35%+(150-120)×45%]×100/150 =49.5×100/150=33（万元）适用三种情况：自然人的个人所得税抵免；总公司与分公司之间的公司所得税抵免；母公司与子公司之间的预提所得税抵免。答案答案答案下列关于国际重复征