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浅析企业的内部控制环境 随着经济全球化进程的加快,企业面临的各种风险不断扩大,建立内部控制体系,加强风险和危机管理,保障企业可持续发展,已经成为企业普遍关注的焦点。20世纪90年代，由美国会计学会（AAA）、美国注册会计师协会（AICPA）、财务经理协会（FEI）等多个职业团体参与的“发起组织委员会（COSO）”对内部控制作了如下描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。这一定义将内部控制作为一种动态的过程而不仅是静态的制度来阐述。内部控制不仅仅着眼于会计和财务报告，还针对经营活动的效率、效果和遵循法律法规，体现了现代意义上的全程和全面的控制理念。内部控制框架划分为五个内部控制的构成要素即：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控五个方面。内部控制是企业进行现代化管理的客观要求和可靠保证。建立有效的内控机制，对提高企业管理水平、避免经营失败具有重要意义。企业内部会计控制在内部控制体系中占有非常重要的位置，一个企业没有相应的会计控制系统是无法良性运转的。然而，近年来被暴财务丑闻和违规经营的公司，不是没有建立相应的内部会计控制系统，而是由于存在于内部控制环境中的缺陷导致会计控制系统的失效。控制环境是对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素的总称，是组织基调、左右组织成员的控制概念，是其他控制要素的基础在COSO报告《内部控制——整体框架》中的企业内部控制五要素中，控制环境被放在了第一的位子上，它作为推动企业发展的动力，是所有其他内控组成部分的基础和核心，它对企业内部控制的建立和实施有重大影响，其好坏直接决定了企业内部控制整体框架实施的效果。除此之外，正因为内部控制环境在内部控制中的重要作用，在现代审计以制度基础审计为主要审计方法的情况下，对企业内部控制环境的了解及研究就显得尤为重要。《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》第13条明确规定“注册会计师应当充分了解控制环境，以评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。”可见，对内部控制环境的了解和研究己经成为我国注册会计师审计必不可少的程序之一。注册会计师在执行会计报表审计业务时，论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制环境进行充分的了解，通过对内部控制环境的了解和研究，可以初步评估审计风险，确定了解其他内部控制要素的方向、程序和内容，决定是否进行符合性测试及将要执行的符合性测试的性质、时间和范围。对于那些内部控制环境良好的企业，注册会计师可能评估其控制风险较低而减少实质性测试程序，从而节约审计成本、提高审计效率企业控制环境可以分为三类因素：第一，管理因素，包括公司治理、内部监督和内部审计。第二，组织因素，包括组织结构、企业文化和风险预警。第三，人的因素，包括人力资源政策和管理者素质。本文以三鹿事件为例，从这三个角度透视企业内部控制环境，同时提出有针对性的改进意见。三鹿集团全称石家庄三鹿集团股份有限公司，是集奶牛饲养、乳品加工、科研开发为一体的大型企业集团，连续6年入选中国企业500强。20世纪90年代初，该公司开创了“奶牛+农户”饲养管理模式，曾为三鹿确立了为同行所效仿的奶源优势。2007年，集团实现销售收入100.16亿元，同比增长15.3%。但是这种高增长背后隐藏的内部控制及其环境问题却被严重忽视。从2008年3月份起，三鹿就陆续接到一些患泌尿系统结石病儿童家长的投诉，一些媒体也开始以“某品牌”影射三鹿，但是三鹿并未就此引起足够重视，加强企业内部控制，导致事态日益恶化。据估计，9.02亿元的巨额医疗费和赔款已经造成三鹿集团严重资不抵债。2008年12月25日，石家庄市委、市政府发布三鹿破产消息，破产裁定书已送达石家庄三鹿集团有限公司，一个曾经作为奶业龙头的企业一夜之间消失。究其原因，企业内部控制环境不佳是主要原因之一。管理因素 　　公司治理与“内部人控制”现象 　　公司治理结构旨在形成科学有效的职责分工和制衡机制。公司治理不健全，公司必然缺乏一套有效的监督机制，无论设计多么完美的内部控制制度都会流于形式，难以达到既定的效果。因此，只有在良好的公司治理环境中，内部控制系统才能真正地发挥作用。三鹿集团的大股东是石家庄乳业有限公司，该公司96%左右的股份由900多名老职工拥有。三鹿集团的第二大股东是新西兰恒天然集团，持有三鹿集团43%的股权。董事长兼总经理田文华自1987年到2008年任职长达21年。可见，该公司股权相当分散，董事长与总经理之间的制衡关系无从谈起，“内部人控制”现象不言而喻，治理机构的制衡机制失效，这为“毒奶粉事件”埋下了治理隐患，这种不良的内部控制环境成了管理层道德缺失的温床。 　　内部监督流于形式