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资产损失税前扣除管理 资产损失税前扣除的政策依据 企业所得税法第八条、第十条 企业所得税法实施条例第三十二条 财税〔2009〕57号 国税发〔2009〕88号 国税函〔2009〕772号 国税函〔2010〕148号 国税函〔2010〕196号 国税办函〔2010〕535号 国家税务总局公告2010年第6号 国家税务总局公告2010年第30号 国家税务总局公告2011年第25号 资产损失税前扣除审核内容 1．什么损失？——资产损失的范围和类型 2．怎么扣除？——资产损失税前扣除方式 3．何时扣除？——资产损失扣除时间 4．损失原因？ 5．损失金额？—— 6．损失证据？ 一、资产损失的范围和类型 一、资产损失的范围和类型 疑难问题和案例解析 问：企业发生车祸赔付的伤亡款，是否属于资产损失？ 问：与取得免税收入有关的资产损失能否在税前扣除？ 案例：某工矿企业，2009年8月受强台风影响，部分房屋、建筑损失严重，损失报告确认厂房净损失价值100万元，办公楼净损失价值50万元，职工食堂净损失价值50万元。食堂因灾受损能否税前扣除？ 疑难问题和案例解析 案例：某公司于去年9月预付客户款5万元，但对方的产品一直出现质量问题，屡次协商无法达成一致，公司领导决定放弃。请问，如果放弃的话，是否属于资产损失呢？如果是，如何税前扣除呢？ A公司为B公司提供劳务，按合同规定，B公司向A公司支付劳务费，由于A公司劳务人员违反操作规程，导致死亡，B公司支付伤亡费是否允许税前扣除？是否需要审批？ 一、资产损失的范围和类型 25号公告：准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指 实际资产损失：企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。 法定资产损失：企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失。 二、资产损失税前扣除方式的审核 疑难问题和案例解析 问：我公司将一辆小汽车处置给公司职工个人，处置价格低于财务账面价格。这部分差价损失能否在企业所得税税前扣除？ 问：某企业收购一批鸡，收购的时候，有死鸡、次品鸡、正品鸡，死鸡的损失如何处理？ 问：对企业自行计算扣除的资产损失，如何在申报表中进行反映？ 问：纳税人购买的商标权发生损失，能否税前扣除，如果可以是否需报批？ 问：股权转让损失能否在税前扣除，如果可以是否需报批？ 问：由于房屋不再继续租赁，未摊销完的租入固定资产装修费是否作为资产损失进行审批，如不作为资产损失如何进行税务处理？ 问：企业在清算申报中，对确认的财产损失是否仍要按《资产损失税前扣除管理办法》的有关规定报税务机关审批？ 疑难问题和案例解析 大型零售企业资产损失税前扣除审批问题： 1、如何判别存货的正常损耗和非正常损耗？例如过期变质、破碎、盘亏（销售时或库存时的短缺）等形成的商品损失，是否属于正常损耗，由企业自行计算扣除？ 2、货架、灯箱等因租期已到，变更营业场所而报废，是否需要税务机关审批？ 88号文审批原则和权限 88号文审批程序和时限 二、资产损失税前扣除方式的审核 属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查； 属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。 二、资产损失税前扣除方式的审核 三、资产损失扣除时间的审核 88号和772号文： 当年发生的当年扣除：企业发生的资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。 以前发生的追补确认：企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。 三、资产损失扣除时间的审核 25号公告： 实际资产损失：应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除； 法定资产损失：应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 以前年度发生的资产损失：未能在当年税前扣除的，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但对四类损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。 可延长追补确认期限的四类损失 因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失 企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失 因承担国家政策性任务而形成的