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第八章 税收收入 五、税收的原则Principle of tax (一)税收原则的创立与发展 1.亚当.斯密（公平、确定、便利、节省原则） 2.瓦格纳（财政收入原则、国民经济原则、社会公正原则、税务行政原则） 3.马斯格雷夫 税收中的公平与效率(equity and efficiency for tax ) （二）税收公平原则 1.税收公平原则的定义 公平原则，指政府征税要使每个人承受的负担与其经济状况相适应并使各人之间的负担水平保持均衡。包括横向公平和纵向公平。 横向公平指经济条件相同的人负担数额相同的税收， 纵向公平指经济条件不同的人负担数额不同的税收。 （三）税收效率原则 1.税收效率原则，是指政府征税要有利于资源有效配置和经济机制运行，提高税务行政管理效率。 2.税收经济效率原则 税收经济效率原则，旨在考察税收对社会资源配置和经济机制运行的影响状况。检验标准是税收额外负担最小化和额外收益最大化。 提高税收经济效率的途径：尽可能压低税收的征税数额，减少税收对资源配置的影响度；二是尽可能保持税收对市场机制运行的中性，并在市场失灵时，将税收作为调节杠杆加以有效纠正。 税收?°中性?± (tax neutrality ) 税收中性，是要求政府征税使社会所付出的代价应以应征税数额为限，减少纳税人或社会遭到的额外负担；政府征税应避免对市场经济运行发生不良影响，特别是不能超越市场而成为影响资源配置和经济决策的力量。 3.税收行政效率原则 在征税过程中，一般会发生两类费用：管理费用（政府部门在实施各种税收计划、征管各个税种过程中所支出的费用）和执行费用（又称奉行纳税费用,指企业和个人在依法纳税过程中所支出的费用）。 提高税收行政效率的途径：运用先进科学的方法管理税务，以节省管理费用；简化税制，使纳税人易于理解掌握；增加税务支出的透明度。 (四)适度原则 税收适度原则，指政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应兼顾需要和可能，做到取之有度。 （五）法治原则 指政府征税，包括税制的建立、税收政策的运用和整个税收管理，应以法律为依据，以法治税。 六、税负的转嫁和归宿The tax shifting and the tax incidence （一）税负转嫁与归宿的概念与形式 1.什么是税收的转嫁与归宿 税负转嫁，是纳税人不实际负担国家课于他们的税收，而通过购入或卖出商品价格的变动，将全部或部分税收转移给他人负担的过程。 税负归宿是税负转嫁过程的终点，是税收负担的实际承受者。 　　2.税负转嫁的形式(methods of tax shifting ) 　　 (1)前转（顺转），提高销售价格 (2)后转（逆转），降低购进价格 (3)混转（散转），前转、后转兼而有之 （4）税收资本化,将所购物品未来可预见的应纳税款从所购物品价格中作一次性扣除。 （5）消转,降低成本、增加利润  消转（diffused shifting）：也称税收转化， 即纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁， 也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或 改进生产技术等方法，自行消化税收负担。 （二）税收归宿的局部均衡分析 制约税收转嫁的因素主要有三个方面 1.税种。流转税或间接税容易转嫁，所得税难以转嫁。 2.课税商品供给与需求的相对弹性 结论:课税商品需求弹性小,供给弹性大,税收负担容易转嫁,反之亦然。 3.课税商品生产与销售的竞争程度。 垄断性商品比竞争性商品税负转嫁容易。 4.其他 课税范围越广，税负越易转嫁。 七、税收效应 税收效应指纳税人因国家征税而在商品抉择、劳动投入和储蓄方面作出的反应。这种经济影响一般可归纳为收入效应和替代效应。 税收的收入效应 (the income effect ) 税收的替代效应 (the substitution effect ) 税收的经济影响 （二）税收与消费者行为 1.税收对消费者选择的替代效应（图形分析） 替代效应表现为国家对商品征税，会使被征税的商品价格上涨，造成消费者减少课税商品购买量，而增加非课税商品或轻税商品购买量。 2.税收对消费者选择的收入效应（图形分析） 收入效应表现为国家征税会使纳税人收入