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房地产企业涉税疑难问题处理及风险规避.doc 41页

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房地产企业涉税疑难问题处理及风险规避 第一节 经济合同与账前税务处理 一、税收风险产生的根源 1、合同决定业务、业务决定税收 合同——业务——票据——财务核算 (1)销售房产 比较:以房产作投资,再转让股权 (2)房屋出租 比较:联营/承包 (3)房屋转租 比较:委托代理租赁 (4)以房产、土地投资 全资子公司 or 非全资子公司 (5)定金返息的涉税问题分析 2、决策不能忽略税收风险 3、税收风险需在整个业务过程中规避、业务部门做业务要重视税收风险,不妥当的业务处理给公司带来巨大的税收风险(业务过程中的票据取得与管理) 4、财务不产生税收,只是反映税收,税怎么交不是看账怎么做,账内避税空间有限 5、生产经营方式决定了适用的税收法规 例:A房地产开发公司受让了某破产企业的一宗土地,各项开发审批手续都已办齐,但迟迟未能动工。建筑企业以3000万元的价格将一部分土地进行开发,为了方便,建筑公司以公司的名义进行开发,所以土地一直未办理过户手续。目前所开发的商品房也已开始预售。但最近税务机关在检查中发现,开发公司所取得的售房款均未确认收入,而是全额转给了建筑公司,且开发公司账务中未见开发项目支出票据。经过询问得知,开发过程中所发生的价款是B直接结算票据直接开给了建筑公司,或者是发票虽开给开发公司,但最后也转给了建筑公司,即该项目实际是由建筑公司开发运作。 税务机关认为虽然开发公司转让给建筑公司的土地未办理过户手续,但按照国税函〔2007〕645号,土地使用者转让、抵押或置换土地,无论其是否取得了该土地的使用权属证书,无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续,只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利,且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益,土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税、土地增值税和契税等相关税收在此基础上,检查人员初步认定:开发公司转让土地使用权未按规定缴纳营业税、土地增值税等相关税收,建筑公司未缴纳契税;建筑公司开发房地产所取得预售收入未按规定缴纳营业税,要求企业尽快整改,补办相关手续,规范运作。 分析建筑公司虽然名义上受让了土地,但没有过户,从法律上来说,该经济行为尚未完成,还有重新认识和定性的余地。,可以规范为建筑公司与房地产开发公司以某种合作方式共同开发房地产。1)费用合法真实2)费用与生产经营有关3)符合有关扣除标准4)费用本身不具“经营活动”特征。如下几种: ? ? (1)法院判决书或调解书; ? ? (2)仲裁机构的裁定书; ? ? (3)双方签订的提供应税货物或应税劳务的协议; ? ? (4)双方签订的赔偿协议; ? ? (5)收款方开具的发票或收据。 国税函[2008]875号 问题2:某企业楼房开盘时进行“摸奖活动”,该企业购进奖品100万元,全部奖励完毕,是否缴纳企业所得税?是否缴纳增值税?是否缴纳个人所得税? 3、工程总包与分包合同 例:假设某镇的政府要建一座办公楼。工程按规定程序发包给甲建筑公司,甲建筑公司又将部分工程分包给乙建筑公司,工程总造价1000万元,工程成本900万元,分包给乙建筑公司的工程造价100万元,工程成本90万元。该工程从当年3月份开始施工,当年12月份完工。甲建筑公司与乙建筑公司的收入应如何确定营业税税金及附加的帐务处理发票开具的问题   1应使用何地发票如果总分包公司都是劳务发生地主管税务机关所辖企业,则可以自行开具发票,或者到主管税务机关代开发票。而如果不是劳务发生地主管税务机关所辖企业则必须到劳务发生地的主管税务机关代开发票。   2发票的开具金额总承包商开具1000万元,据此确定主营业务收入是1000万元,同时要1000-100万元交纳的营业税,城建税,教育费附加。分包人开具发票提供给总承包方,分包方据此确定主营业务收入是100万元,总承包方据此发票作为工程施工的支付凭证。   3发票开具时间问题不论是总承包人还是分包人只要办理了工程结算,也就是取得了索取收取款项的权利,纳税义务也就发生了同时就应该给对方开具发票而不论是否实际收到了款项。现实中虽然办理了工程结算却因没有实际收到了款项,就不给对方开具发票,以票控制收款的做法是不正确的,是违反发票管理办法的违法行为。结算程序应当是:总包人先与分包人结算,以正确确定工程施工金额。然后,总包人再与建设方结算,很显然对于总包人与建设方结算时,是连分包人的价款一并结算的。房地产开发企业在执行该新政策时,应以下几方面,以降低企业的涉税风险。首先,在进行建筑材料、建筑设备施工招标时,对承包商的要求应与国税发[2002]117号文规定的一致,即承包商一方面要有相应的施工资质,同时应该是自产、自制、自销建筑材料设备的。否则,不能按照国

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