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第三节 应纳税额的计算 2、境外所得已纳税额扣除： 分国分项计算、限额扣除； 同一国的不同应税项目依照税法计算的应纳税额之和,为该国的扣除限额。 【案例11】某中国居民08年来自A国的收入有： 在A国一公司任职，每月工薪收入8400元，全年共96000元，已在A国缴纳个人所得税5300元；取得劳务报酬所得15000元，已在A国缴纳个人所得税3600元。来自B国的特许权使用费所得5800元，已在B国缴纳个人所得税780元。计算该居民08年准予扣除的境外已纳税额和应补缴的税额。 1.在A国 工薪所得应纳税额: [(8400-4800) ×15%-125] ×12=4980 劳务报酬所得应纳税额: 15000 ×(1-20%) ×20%=2400 应纳税额(抵减限额)=4980+2400=7380 在A国实际缴纳个人所得税:5300+3600=8900 超过抵减限额1520元,可在以后5年递延补减 2.在B国 特许权使用费所得:5800 ×(1-20%) ×20%=928 补缴个人所得税:928-780=148 接上例:假设该中国居民08年来自A国的收入有：每月工薪收入8900元，全年共102000元，已在A国缴纳个人所得税5700元；取得特许权使用费所得30000元，已在A国缴纳个人所得税2900元。 要求:计算08年准予扣除的境外已纳税额和应补缴的税额。 工薪所得应纳税额: [(8900-4800) ×15%-125] ×12=5160 特许权使用费得:30000 ×(1-20%) ×20%=4800 应纳税额=5160+4800=9960 在A国实际缴纳个人所得税:5700+2900=8600 应补缴税额=9960-8600=1360 【案例12】某演员供职于甲歌舞团，12月份应税工资收入2200元，另有以下收入： （1）本单位发放的年终奖18000元； （2）自行参加一场由乙单位组织的商业演出，获取出场费60000元，从中取出20000元，通过民政部门捐赠给一所儿童福利院； (3）出版著作一本，获稿酬所得15000元； （4）12月10日取得银行储蓄存款利息收入2500元，另有国库券利息收入500元、本单位集资利息收入3000元； （5）承包某企业下属一酒家，年底按承包合同规定分得经营利润58000元。 要求：计算该演员12月份应纳个人所得税多少? 【案例13】工程师赵某供职于某建筑设计院，2008年度全年取得的收入情况如下： （1）每月工资1500元，12月份取得年终奖金9600元； （2）与其同事合作出版业务专著一本，稿酬共计7800元，赵某分得3900元； (3)一次性取得特许权使用费所得20000元; (4)转让居住4年的私有住房,取得收入300000元,该房的购入原值150000元,发生合理费用为21000元; （5）购买某上市公司股票取得股息收入1000元； （6）将自有私房一套出租，全年取得租金26400元（不考虑其他税费）； （7）取得国家建设部颁发的科技成果奖15000元。 要求：计算该工程师全年应纳个人所得税多少? 第四节 税收优惠和申报缴纳 一、税收优惠 二、申报纳税方法 1、自行申报纳税（年所得为12万元以上的） 2、源泉扣缴 第四节 税收优惠和申报缴纳 1、自行申报纳税 适用范围: 纳税申报期限: 次月7日内； 次月/之日起7日内预缴，年终后3个月内汇算清缴； 纳税地点:收入来源地 2、源泉扣缴 适用范围: 纳税申报期限: 次月7日内 个人所得税筹划案例 【案例】2007年王先生的每月工资为4900元,该年王先生的奖金预计共有36000元.采取何种发放方式应纳个人所得税最少? 方法1：奖金按月发放,每月发放3000元； 方法2：年终一次性发放奖金36000元； 方法3：年中发放与年末发放结合，年中7月发放半年奖12000元，年末发放一次全年奖24000元； 方法4：将奖金分成两部分，一部分为月奖，每月1000元，另一部分为年终一次性发放24000元。 方法1：奖金按月发放,每月发放3000元； 月应纳税所得额=4900+3000-2000=5900 月应纳税额=5900×20%-375=805 年应纳税额=805×12=9660 方法2：年终一次性发放奖金36000元； 月应纳税所得额=4900-2000=2900 月应纳税额=2900×15%-125=310 年终一次性奖金应纳税额=36000×15%-125=5275 年应纳个人所得税=310×12+5275=8995 方法3：年中7月发放半年奖12000元，年末发放一次全年奖24000元； 除7月份外，每