第五章 利润表.pptVIP

第五章 利润表要素的确认、计量、记录和报告 利润表要素：收入、费用和利润。 因此，本章将介绍收入、费用和利润的确认、计量、记录和报告，在介绍这些内容之前，先说一说会计程序。 第一节 会计程序与会计方法 会计程序（确认、计量、记录和报告）的内容前面已经说过，这里简要回顾一下，重点是了解每种程序对应的会计方法。 一、确认 前面说过，确认是指确定经济业务的原始数据是否、何时、以何要素和科目进入会计信息系统。 实际上，以上所说的确认是指“初始确认”，确认除了初始确认外，还有“再确认”（有时又称为第二次确认），所谓再确认，是指已经在账户中记录并加工的信息是否、何时、以何项目进入报表。 我们在讲确认对应的会计方法，主要是指初始确认对应的会计方法。 书p85已经说过，原始凭证的审核解决了“是否”的问题，记帐凭证的编制解决了“何时、以何要素和科目”的问题。 因此，确认对应的会计方法是审核原始凭证、编制记账凭证。 二、计量 计量：确定某项经济业务需计入相应会计科目的金额。 计量需要回答两个问题：计量单位、计量属性。 对于计量单位，我们使用货币作为计量单位，会计上称为“货币计价”。 对于计量属性，我们使用实际成本原则（又称历史成本原则），所谓实际成本原则，是指对资产、负债等要素的计价，要以该项目实际取得的成本来计量（书p160错）。 但是，实际成本原则并不能完全解决计量的具体问题。如工业企业中的：（1）原材料成本的核算；（2）产品生产成本的核算。 为了解决以上问题，会计产生了专门的成本计算方法。 因此，计量这一会计程序对应的会计方法是货币计价和成本计算。 三、记录 记录：把经计量所得的金额在凭证或账簿上进行登记的过程。 记录的方法：复式记账。 同时，在记录过程中还需要使用一定的账户，因此记录之前要设置账户。 记录的工作具体包括在在凭证上登记、在账簿上登记，即编制记账凭证、登记账簿。 因此，记录对应的会计方法为设置账户、复式记账、编制记帐凭证、登记账簿。 四、报告 报告：把会计所形成的财务信息传递给信息使用者的手段。 传递信息的主要手段：三大报表（账簿上的信息还是很分散，不能作为传递信息的手段，需要对账簿的信息进一步浓缩和汇总），因此，为了对外报告，会计人员需要编制报表。 为了保持报表数字的准确性，在编制报表之前需要对企业的财产情况进行清查，若账面记录与实际金额不符，应查明原因，并调整账面记录。 因此，报告所对应的会计方法为财产清查、编制报表。 各个会计程序对应的会计方法参见书p26图表1－7。 第二节 费用（成本）的确认、计量与记录 本节书上错误或过时的地方较多，要注意。 一、费用的定义与分类 费用是指导致企业所有者权益减少的经济利益流出，“经济利益流出”的表现形式为资产流出、资产耗费或负债增加（但要注意，向所有者分配股利不是费用） 。 书上定义已经过时，其缺点为：没有明确费用的实质是减少所有者权益，也没有明确“耗费”的表现形式。 费用的特征：（1）费用最终将导致企业资源的减少（资产流出、资产耗费：企业资源现在已经减少；负债增加：企业资源将来减少）；（2）费用必将导致企业所有者权益的减少。 书上第二个特征：错，如火灾损失。 一、费用的定义与分类 按照经济内容和用途，费用大致可分为以下几类（以工业企业为例）： （1）主营业务成本：企业所销售产品的生产成本。 （2）销售费用：产品销售环节所发生的费用。销售费用的目的在于促进或扩大企业产品的销售，具体包括产品销售过程中的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、销售部门或销售网点职工的工资、福利及业务费等。 （3）管理费用：企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。企业的行政管理部门发生的一切费用都是管理费用。 （4）财务费用：企业筹资或使用资金过程中发生的费用，主要包括借款利息和银行结算的手续费。 销售费用、管理费用和财务费用统称为期间费用。 一、费用的定义与分类 （5）营业外支出：与企业生产经营无关或不经常发生的支出。大体可分为两类：一是与企业经营活动有关但不经常发生的支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、罚款支出；二是与企业经营活动无关的支出，如灾害损失、对外捐赠（这些项目要记住）。 此外，营业税金及附加、其他业务成本、所得税费用也属于企业的费用，具体含义以后碰到再说。 书上把费用分为生产费用和期间费用，这种分类方式有两个问题：（1）没有包含所有的费用；（2）所谓的生产费用（即生产成本），在产品销售之前并不是费用。 一、费用的定义与分类 要搞清这个问题，首先要了解什么是生产费用。所谓生产费用（生产成本）是指直接发生在产品生产过程中各种耗费。生产费用包括三项： 直接材料：直接用于产品生产、并构成产品实体部分的原材料成本，如制造家具的木材成本。 直接人工：对材料进行