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第六章 流转税 主要内容 学习目标 第一节 　流转税原理 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税 第五节 关税 教学总结 作业 第一节 流转税原理 一、流转税的概念 二、流转税的特点 三、流转税制的内容 一、流转税的概念 　流转税又称商品税，是以商品和劳务的流转额为课税对象的税种的统称。 流转税的课税对象是流转额，它包括商品流转额和非商品流转额。 商品流转额是指在商品交换(买进和卖出)过程中发生的交易额。对卖方来说，具体表现为商品销售额，对买方来说，则是购进商品支付金额。 非商品流转额是指交通运输、邮电通信以及各种服务行业的营业收入额。 二、流转税的特点 1．课征普遍 流转税的课税对象，不仅包括了所有的商品，还包括各种非商品性服务。因为流转税课税对象的普遍性，使得商品税税源充足，保证了国家财政收入的可靠取得。 2．计税依据具有灵活性 在具体税制设计时，可以选择所有商品和服务进行征税，也可以选择部分商品和服务进行征税；可以选择商品流转的所有环节进行征税，也可以选择其中一个或几个环节进行征税。这种灵活性，有利于国家通过流转税对经济进行有效的调节。 3. 税负转嫁比较容易 流转税属于间接税，其纳税人与负税人往往不一致，纳税人可以通过商品或劳务加价方法将流转税转移给消费者，或者通过压价方法将税负转移给前一个供应方。 4．计征简便 计算比较简单，征税对象比较集中，有利于征收管理和节约纳税成本。 5.比例税率 商品税除了少数税种和税目实行定额税率外，主要适用从价比例税率。 三、流转税制的内容 (一)流转税课税对象 (二)流转税征收范围 (三)流转税计税依据 (四)流转税税率 (一)流转税课税对象 (二)流转税征收范围 对于流转税的征税范围有如下几种观点： 一、普遍征税。对商品普遍征税意味着流转税的征税范围既包括消费品，也包括资本品。 二、只对消费品征税 三、选择少数消费品征税 　我国在制定流转税制时，综合考虑了以上3种观点。既有普遍征税又分情况对消费品征税。 (三)流转税计税依据 从量计税 　　按征税对象的实物量，如数量、重量、容积、体积等计税。商品价格变化不会引起税额变化。 从价计税 　　按征税对象的价值量(货币量)计税，　 同种商品因为价格不同会引起税额不同。 (四)流转税税率 定额税率和比例税率 从量税一般适用定额税率，按商品销售的实物量计算税额； 从价税一般适用比例税率，按商品销售的价值量计算税额。 第二节　增值税 一、增值税的概念 二、增值税的税制要素 三、增值税的计算 四、增值税征收管理 一、增值税的概念 　 增值税是指只对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。 “增值额”的理解 　　　一种税区别于另一种税的标志是课税对象不同，增值税的课税对象为增值额。因此有必要清楚什么是增值额。 　　 增值额是纳税人在生产、经营或劳务服务中所创造的新增价值，即纳税人在一定时期内销售货物或提供劳务所取得的收入大于所购进货物或取得劳务时所支付金额的差额。 例子来帮忙：　销售A商品100件，不含增值税单价80元，不含增值税销售额就为100*80=8000元 　设增值税税率为17%，那么A商品的销项税额为：　　 　8000*17%=1360元 　购进A商品时，每件支付60元（含税），总金额为 　100*60=6000元（含税），应化成不含税为：　 　6000/(1+17%)=5128.21元 　税额5128.21*17%=871.79元. 　以上100件A商品的新增价值为8000-5128.21(不能减6000,因为6000是含税,要化成不含税)=2871.79元,税率是17%,所以应纳增值税税额 　2871.79*17%=488.20元. 　 但在税法当中是不采用上述算法的,在此是为了让你对增值部分有个更直观的理解,才这样举例的,税法上正确的算法如下:  　应纳增值税税额=销项税额-进项税额 =1360-871.79 =488.21元  什么是价外税呢？ 增值税实行“价外税”，即价外征税，就是由消费者负担的。那么，什么是价外税呢？ 例子来帮忙： 你公司向A公司购货100件，金额100元，但你公司实际付款并不是10000元，而是11700元（假设增值税率为17%）。 为什么购进的货物价值10000元，还要另支付1700元呢？因为这时，你公司做为消费者负担1700元的增值税，这是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说是“进项税”。A公司多收了这1700元的增值税款并不归A公司所有，要上交给国家。 再比如： 　公司把购进的1