关于取消“可供出售金融资产” 划分的探讨.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 关于取消“可供出售金融资产”划分的探讨 张清亮 渊山 东 经贸 职 业 学 院 山 东 潍 坊 261011冤 】 ，该类资产在概念的界定、 【摘要 可供出售金融资产是现行会计准则中新出现的一类金融资产，但在实践中笔者发现 核算计量及对企业利润和纳税的影响等方面都存在一系列的问题。本文在深入分析相关问题的基础上提出了取消可供出 售金融资产后的相关完善建议，具有重要的理论研究价值。 【关键词】可供出售金融资产 概念模糊 计量混乱 操纵利润 逃避纳税 现行会计准则规定，企业应当结合自身业务特点、投资策 法区分“交易性金融资产”及“贷款和应收款项”。为什么这样 略等要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为下列四类： 说呢？我们看一下这两类金融资产的概念。金融资产满足下列 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交 ： 条件之一的，应当划分为交易性金融资产 淤取得该金融资产 易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。 益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售 于属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有 金融资产。与旧准则相关内容比较，我们会发现除了在“资产 客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管 名称、核算内容及处理方法”等方面发生了一些变化外，在旧 理。这两个条件包含的范围很广，显然包含“可供出售的非衍 准则中大都能找到他们的“前身”。如新准则中“以公允价值计 生金融资产”所界定的范围，也就是说满足条件（一）或（二）的 量且其变动计入当期损益的金融资产”与旧准则中的“短期投 交易性金融资产也符合可供出售金融资产的概念。贷款和应 资”相对应；而“持有至到期投资”与旧准则中“债券投资”相对 收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定 应；“贷款和应收款项”在旧准则中也有近似表述。唯独“可供 的非衍生金融资产。从这一概念看，首先“贷款和应收款项”也 出售金融资产”是新出现的。遗憾的是，笔者认为可供出售金 是非衍生金融资产，另外他们也是可以出售的，只是这一概念 融资产在概念的界定、核算计量及对企业利润和纳税的影响 界定的范围比可供出售金融资产概念的范围要小一些；但也 等方面都存在一系列的问题，具体阐述如下。 满足可供出售金融资产概念中“第一部分”的规定。因此可供 一、可供出售金融资产概念模糊 出售金融资产概念中“第一部分”的界定无法与这两类金融资 什么是概念？概念就是对事物本质特征的最佳概括，是区 产区分。 分不同事物的基本标准。如持有至到期投资，是指到期日固 再看第二部分。除贷款和应收款项等三类资产以外的金 定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至 融资产，这里采用了“排除法”的表述。言外之意，只要不属于 到期的非衍生金融资产。这一概念就非常明确，共有四个要 贷款和应收款项等三类金融资产就属于可供出售金融资产。 点，依次是“到期日固定”、“回收金额固定或可确定”、“有明确 既然是这样，那为什么概念中还用“初始确认时即被指定为可 意图和能力”和“非衍生金融资产”。很容易跟其他几类金融资 供出售的非衍生金融资产以及……”这样的表述呢，直接说 产区分。 “可供出售金融资产”就是除贷款和应收款项等三类金融资产 再来看一下“可供出售金融资产”的概念。可供出售金融 以外的金融资产就可以了。 资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资 综上所述不难看出，可供出售金融资产的概念模糊不清。 ： ； 、核算方法复杂，违背“可理解性”原则 产，以及