基于防范财政风险视角的中国政府会计改革探讨.pdfVIP

基于防范财政风险视角的 中国政府会计改革探讨4 肖 鹏 (中央财经大学财政学院100081) 【摘要】本文依据财政风险的分类与特征，基-yx寸政府与社会公众之间的公共受托责任的认识，从政府会计在防 范财政风险上的功能作用视角剖析中国现行预算会计制度在确认、计量和报告财政负债方面存在的制度性缺陷。 结合中国财政预算管理与改革现状，从政府会计改革模式、会计基础选择、政府负债的确认与计量、政府负债 会计科目改革、政府财务报告信息披露五个层次提出中国政府会计的完善思路。 【关键词】财政风险预算会计确认基础 政府会计是一个收集和传达政府财政状况信息的制度，是政府的神经系统。信息疏通则政府财务运作 自如，信息堵塞则使政府作业有瘫痪之险。政府会计作为确认、计量、记录和报告预算及其执行情况的会 计，应当为财政决策提供有用的管理信息，防范潜在的财政风险。本文剖析政府会计在完善公共财政制度 建设、提升政府财政透明度的功能定位，从防范与控制政府财政风险的角度，探讨中国现行预算会计制度 在反映政府全面财务信息、财政风险项目核算上存在的缺陷及改进思路。 一、财政风险及其会计核算 财政风险，即政府未来面临的筹资压力，包括政府的借款和支出①。世界银行和国际货币基金组织研 Polackova 究财政风险问题的专家哈娜-波拉克科娃(Hana Brixi)以财政风险矩阵形式对其进行分类，认 为政府面临四种财政风险：显性的、隐性的、直接的和或有的财政风险。每一种风险从广义上都可定义为 负债，每种负债均具有以下四个特征中的两个：显性的与隐性的、直接的和或有的(参见表1)。政府会 计作为计量政府资产、负债及预算收支执行情况的专业会计，应当充分发挥其在防范财政负债风险方面的 应有作用，全面评估、计量政府的各类债务风险。 1997年财政部制定发布了《财政总预算会计制度》、《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》 等一系列预算会计制度，形成了我国当前包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计在内的政府 会计制度体系。这次改革基本明确了预算会计目标、原则、会计要素、报表构成等重大问题，从而使我国 预算会计在理论和实践方面都取得了重大进步。国库集中收付和政府采购制度的实施，均对现行的预算会 计制度产生了重要影响。为了适应上述改革的需要，财政部也陆续颁布了《财政总预算会计制度暂行 资助。 ①刘尚希：《财政风险及其防范问题研究》，北京，经济科学出版社2004年版。 20 万方数据 表1 财政风险矩阵 债务 直接负债(在任何条件下存在的债务) 或有负债(在特定情况下发生的债务) 1．国家对非主权借款、地方政府、公共部门和私人部门实体 (发行银行)的债务担保 1．国家债务(中央政府借款和发行的债 2．国家对各种贷款(抵押贷款、学生贷款、农业贷款和小企业 显性的(由法律 券) 贷款)的保护性担保 和合约确认的政府 2．预算涵盖的开支(非随意性支出) 3．国家对贸易和汇率的承诺担保 负债) 3．法律规定的长期性支出(公务员工资 4．国家对私人投资的担保 和养老金) 5．围家保险体系(存款保险、私人养老基金收入、农作物保险、 洪灾保险、战争风险保险) 1．地方政府或公共实体、私营实体非担保债务(义