固定资产融资租赁有关纳税调整分析.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 固定资产融资租赁有关纳税调整分析 李 明 渊国 家 税 务 总 局 扬 州 税 务 进 修 学 院 江 苏 扬 州 225007冤 】 、售后融资 【摘要 本文从固定资产准则、租赁准则和现行企业所得税法出发，主要探讨融资租入固定资产的折旧期限 租回会计核算与税务处理方法，分析纳税调整的方法。 【关键词】融资租赁 实际利率法 未确认融资费用 递延收益 一尧融资租入固定资产会计折旧年限与税法认定的折旧年 值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者 限比较 。 》 的差额记录为未确认融资费用 而《企业所得税法实施条例 根据租赁准则的规定，融资租入固定资产的折旧年限的 规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承 ： ，租 确定，应根据以下两种情况加以判断 淤如能合理确定租赁期 租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 届满后，固定资产的所有权归属于租赁企业的，则折旧年限以 赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签 。 。因此，长江公 其固定资产的尚可使用年限确定 于如不能合理确定租赁期 订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 届满后是否能取得该固定资产的所有权的，则该固定资产的 司以融资租赁方式取得的固定资产的账面价值为1000000 折旧年限以租赁期与固定资产尚可使用年限两者中较短的限 元，而计税基础为 1250000元，造成将来会计计提折旧与税 期来确定。税法允许固定资产在税前扣除的折旧年限是尚可 法允许在税前扣除折旧的差异，需要纳税调减；而未确认融资 使用年限，按尚可使用年限计提的折旧允许在税前扣除。下面 费用250000元在分期摊销计入财务费用时会减少会计利 具体分析各种情形下，融资租赁固定资产的会计折旧年限与 润，而税法不允许其在税前扣除，因此需要纳税调增。 税法允许在税前扣除的折旧年限可能存在的差异。 2. 租赁期内未确定到期所有权归承租人。根据会计准则 情形一：尚可使用年限大于等于租赁期 和税法的规定，会计折旧年限为租赁期，税法折旧年限是尚可 1.租赁期内确定到期所有权归承租人。根据会计准则和 使用年限，因此对于折旧年限的差异对折旧需要进行纳税调 税法的规定，会计年限与税法年限都是尚可使用年限，因为固 整。租赁期届满，如果所有权归承租人，由于固定资产折旧已 定资产账面价值小于计税基础，因此计提折旧时需纳税调减， 但税法因为按照 经提完继续使用，会计上不允许再计提折旧， 未确认融资费用摊销时需进行纳税调增。 尚可使用年限提取，因此可以继续在税前扣除折旧，则需要纳 例1：长江公司20伊1年1月1 日采用融资租赁方式从黄 税调减。当然，在租赁期内未确认融资费用分期摊销时还需要 河公司租入一旧设备，设备的最低租赁付款额为 1250000 进行纳税调增。 元，租赁开始日租赁资产的最低租赁付款额的现值大于租赁 情形二：尚可使用年限小于租赁期 资产的公允价值，租赁资产的公允价值为1000000元，双方 根据会计准则和税法的规定，会计与税法确定的折旧年 商定，款项分五年于每年年末支付。租赁期届满，该设备归承 限均为尚可使用年限，但是因为固定资产的计税基础与账面 租