融资租赁初始费用处理方法比较及建议.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 融资租赁初始费用处理方法比较及建议 张 康 渊江南大学商学院 江苏无锡 214122冤 】 ，但实际中对于会计准则规定 【摘要 《企业会计准则第21号—— —租赁》确立了融资租赁初始费用资本化处理的思想 的具体处理方法却不尽如人意，本文试比较现行几种资本化处理方法并提出合理化建议。 【关键词】融资租赁 初始直接费用 内含报酬率 一、正确处理融资租赁初始直接费用的指导思想 1. 第一种方法：计入应收融资款，作为长期应收款的入 1.提供决策有用信息。内部管理者一般不会通过财务报 账价值。这是我国现行会计准则规定的处理方法。在租赁开始 表来了解企业状况，提供财务报表的目的就是给外部使用者 日，出租方根据最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记 提供决策有用信息。因此，财务报表的第一要求就是如实反映 “长期应收款”科目；最低收款额与租赁固定资产的公允价值 经济行为信息，给决策者提供有用的信息。显然，把初始直接 之差，贷记“未实现融资收益”科目；根据最低收款额的折现值 费用计入长期应收款或者作为未实现融资收益的抵减项，虽 与未担保余值之和等于租赁固定资产公允价值与初始直接费 然结果上不变，却不能提供真实公允信息。 用之和，计算内含报酬率；以内含报酬率对未实现融资收益进 2. 防止管理层操纵利润。财务决策与会计反映经济行为 行分摊，并按比例对初始直接费用进行分摊，作为当期租赁收 是不同的。内含报酬率是财务指标，作用在预先确定租赁内含 入的抵减数。 ： 利率条件下测算租金，而不是在已知租金条件下测算租赁内 例 2006年12月15 日，甲公司与乙公司签订一份融资 含利率，目的是帮助企业决策到底要不要投资，投资可供选择 租赁合同，租赁物为数控机床，租赁期为2007年 1月 1 日至 租金范围。在未实现融资收益的摊销上过分强调使用内含报 2009年12月31 日，共36个月，合同规定甲公司自租赁开始 酬率就会忽视实际利率的作用；同时在上文也说过，如果管理 日每隔6个月于月末支付租金45000元，租赁结束时资产公 层有意通过控制初始费用来调节内含报酬率，那使用内含报 允价值24000元，甲公司有优先购买权，购买价 100元。该资 酬率分摊收益就会有管理层操纵利润粉饰报表的嫌疑。 产的公允价值为210000元，乙公司（出租人）为签订该合同 。 。 3. 履行受托责任 在受托责任制下，管理层受企业股东 发生初始直接费用3000元 则出租方的内含报酬率计算式 委托管理企业，通过正确设置会计处理过程来反映管理层治 为：45000伊（P/A，6，r）+100伊（P/F，6，r）=213000，由插值法得 理企业的“能力与用心”水平。初始直接费用，是企业签订合同 出r=7.24%；则乙公司的未实现收益分配如下表所示。 时必然要发生的费用，可作为租赁收入的抵减项，但在现实中 融资收入（3）本金减少 本金余额，期 也往往有部分费用是由企业管理不善而引起的不必要支出。 （ （ （ （4）=（2）- 末（5）=期初 日期1） 租金 2） =期初 5）伊 从体现管理层管理水平和有意识指导企业加强管理以及防止 7.24% （3） （5）-（4） 企业利用不必要的费用操控利润来看，可以把直