农业上市公司生物资产增值计量与信息披露不足的成因及对策.pdfVIP

２０１２年第５期　　　　　　　　　　　　　 　　山 东社 会 科 学　　　　　　　　　　　　　　　　　　 Ｎｏ．５ 　总第２０１期　　　　　　　　　　　　 　　ＳＨＡＮＤＯＮＧＳＯＣＩＡＬＳＣＩＥＮＣＥＳ 　　　　　　　　　　　　 ＧｅｎｅｒａｌＮｏ．２０１ 农业上市公司生物资产增值计量 与信息披露不足的成因及对策 王乐锦　朱　炜 （山东财经大学会计学院，山东济南　２５００１４） ［摘要］　我国２００７年实施的《企业会计准则第５号———生物资产》，允许上市公司计量和披露生物资 产增值信息。但是，从上市公司披露的生物资产增值情况看，四年多来目前只有一家上市公司采用公允价值 对生物资产进行计量，其他上市公司都只采用历史成本计量生物资产。这意味着上市公司生物资产增值信 息披露严重不足。造成这种情况的原因可分为制度、认识和执行三个层面；应从准则制定、实用理论供给等 宏观角度入手规范和促进上市公司生物资产增值信息的披露。 ［关键词］　农业上市公司；生物资产增值；信息披露 ［中图分类号］Ｆ２３５．４　［文献标识码］Ａ　［文章编号］１００３－４１４５［２０１２］０５－０１２５－０４ ①如果仅仅以经营活动最终销售 关于生物资产增值的信息。 　　就农业上市公司而言， 实现的收益数据来反映管理业绩和企业价值，势必会大大降 计量并披露生物资产增值是会计信息质量特征的要求， 低信息使用者决策的正确性。因为，生物资产增值是农业经 且我国会计准则允许上市公司生物资产的公允价值计量和 营活动追求的主要目标之一，也是农业上市公司的关键性信 披露生物资产增值信息。然而，实际中几乎所有的农业上市 息，它反映了公司管理业绩和公司价值的高低。所以，计量 公司都舍弃生物资产增值的计量和信息披露。原因何在？ 并披露生物资产增值信息才能使农业上市公司信息使用者 应该如何推进？这是本文要回答的问题。 的决策依据更为充分。尽管我国２００６年发布并于２００７年 一、生物资产增值计量并信息披露不足的成因 实施的《企业会计准则第 ５号———生物资产》（以下简称 （一）制度层面的制约 ②但是， ＣＡＳ５）允许上市公司计量和披露生物资产增值信息。 １．会计准则的限制。 从上市公司披露的生物资产增值情况看，四年多来目前只有 我国上市公司进行会计处理并信息披露的直接依据是 晨鸣纸业（０００４８８）一家上市公司一直采用公允价值对生物 会计准则。通常情况下，一项具体会计准则会对其要规范的 资产进行计量，其他上市公司都只采用历史成本计量生物资 会计事项的会计处理及信息披露做出较为明确的规范。然 产。一方面这说明目前我国仅有一家农业上市公司计量并 而，对于生物资产增值的会计处理及其披露，我国生物资产 披露了生物资产增值信息；另一方面，也说明我国计量并披 会计准则（ＣＡＳ５）中并无专门的条款进行规范，只是规定：生 露生物资产增值信息的上市公司没有增加的趋势。 物资产通常按照成本计量，但“有确凿证据表明生物资产的 晨鸣纸业公司只是在会计报表数据中包含了生物资产 公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价 增值信息，至于到底是多少仍无法从报表中获悉。因为，会 值计量”。前已述及，在选择以公允价值计量生物资产的前 计报表中并没有设专项单独披露这一信息（如在资产负债表 提下，企业的会计报表中必定会涵盖生物资产增值信息。因 中设“生物资产增值”，在利润表中设“生物资产增值损益” 此，我国是允许上市公司对生物资产增值进行计量和披露 项目）。其他上市公司既没有在表内也没有在表外披露任何 的，但同时特别强调公允价值使用的“证据确凿”，即以公允 　收稿日期：２０１２－０１