反向购买合并财务报表的后续编制.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 反向购买合并财务报表的后续编制 康程鹏 渊嵩县通正会计师事务所有限公司 河南嵩县 471400冤 摘要】 ，对反向购买时合并财务报表的编制进行了详细说明，但是没有对后 【 财政部会计司编写企业会计准则讲解时 续编制合并财务报表问题进行说明，本文就反向购买形成后的合并财务报表编制问题展开论述。 【关键词】反向购买 连续编制 合并财务报表 一、反向购买编制合并财务报表的原则 法律上子公司的股份在合并财务报表上并不存在，因此需对 反向购买遵循实质重于形式的原则。从形式上法律上母 其长期股权投资作抵销处理。按个别财务报表的账务处理作 公司发行股份并控制了法律上子公司，但站在最终控制主体 反向抵销，借记“股本”、“资本公积”项目，贷记“长期股权投 的角度，实质上法律上子公司控制了法律上母公司，从而编制 项目。 资” 合并财务报表时，形式上由法律上母公司编制，但实质上反映 。 4. 法律上子公司向法律上母公司分配股利的调整 法律 的是以法律上子公司为主导的合并主体会计信息，这就需要 上母公司收到法律上子公司的分配股利在个别财务报表按成 从会计主体角度的换位与相应虚拟发行股份。 本法列作投资收益处理，站在合并财务报表上角度，应视同资 二、反向购买编制合并财务报表的步骤 金的调度，不应作投资收益和股利分配，因此需对其作抵销处 1.抵销合并成本与法律上母公司净资产公允价值。在后 理。借记“投资收益”项目，贷记“对所有者的分配”项目。 续编制合并财务报表时，同购买日编制合并财务报表一样，应 。 5. 少数股东权益的抵销处理 合并财务报表上列示的少 当抵销合并成本与法律上母公司净资产公允价值，同时确认 数股东权益应当是子公司的少数股东拥有的权益，在合并抵销 应当计入商誉或计入当期损益的金额。合并成本是指假定法 处理上，应当先确认购买日的少数股东权益的账面价值，并按 律上子公司如果以发行股份的方式获取在合并后报告主体的 比例冲减法律上子公司的净资产。抵销分录为：按少数股东所 持股比例，应向法律上母公司的股东发行股份的数量和股份 持股份计算权益，借记“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未 的公允价值。抵销分录为：按法律上母公司净资产账面价值借 分配利润”项目，贷记“少数股东权益”项目。值得关注的是，关 股本”、 、“盈余公积”、“未分配利润”项目，按 。 记“ “资本公积” 于少数股东权益在购买日后变动调整见第6至7条处理 母公司净资产公允价值与账面价值之间的差额，借或贷记相 6. 少数股东损益的抵销处理。合并财务报表上列示的少 关资产项目，按合并成本贷记“股本”、“资本公积”项目，借贷 数股东损益应当是法律上子公司的少数股东按持股比例计算 双方的差额借记“商誉”项目或贷记“营业外收入”项目。值得 实现的损益，同时少数股东收到法律上子公司的分配利润，应 关注的是，对法律上母公司净资产公允价值的抵销，仍以购买 当调减对所有者的分配，之间的差额为少数股东因净损益的 时公允价值进行抵销，不考虑法律上母公司反向购买日后净 形成的权益增加额。抵销分录为：借记“少数股东损益”项目， 损益及其他综合收益对净资产的影响。 贷记“对所有者的分配”、“少数股东权益”项目。在连续编制合 。