非上市公司年报审计切忌十个“轻视”.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 非上市公司年报审计切忌十个“轻视” 张复生 渊郑 州 大 学 商 学 院 郑 州 450052冤 】 【摘要 轻视一些重要项目和内容的现象在非上市公司年度财务报告审计中经常出现。此类现象不单单未能贯彻现代 审计的思想，也会影响审计质量，甚至不能真正体现现代审计的本质，本文对此进行具体分析。 【关键词】财务报告 审计公证 轻视 注册会计师在开展非上市公司年度财务报告审计业务的 关明细信息的审计，则同样可能使明细表或附表对财务报表 过程中，往往会轻视或忽略一些重要的项目和内容，在审计方 使用者的判断产生误导。 法的运用上也不能完全体现现代审计的基本特征。归结起来， 其二，关联方关系及其交易。由于关联方关系可能导致关 注册会计师进行非上市公司审计时，经常表现出十个方面的 联公司之间在发生交易时的价格确定、款项结算等方面给予对 轻视，下文进行具体分析。 方特别优惠的条件，并借以转移公司的资产、费用或利润等， 一、轻视期后事项 甚至会串通舞弊而不被外界所知晓。因而，一般要求在年报附 期后事项是指资产负债表日到审计报告日之间发生的事 注中详细披露上市公司的关联方关系及其交易发生的具体情 项及审计报告日后发现的事实。轻视期后事项存在以下弊端： 况，即便是非上市公司，此类信息也同样应受到注册会计师的 其一，对被审计单位进行年度财务报告审计一般都在次 关注。 ，审计外勤的执行时间都应属于“ ”因 。会计估计的水平不同，相 年的某个时间 期后时间 ， 其三，会计估计及其变更情况 而审计中不可避免会涉及期后事项问题，比如对货币资金等 关期间的收入和成本费用水平就有所不同，资产和负债的数 存量资产进行审计确认时，除对年内发生的相关业务进行审 额也会受到影响。尤其当会计估计水平发生变化时，如果不加 计外，对存量资产报表截止日的存在性一般都只能在目前状 以披露，则会直接影响变化前后财务信息的可比性。 “ ” 况的基础上通过审计调整进行 倒推性 认定。 三、轻视分析程序 其二，被审计单位的部分事项可能会影响年度财务报告 分析程序是现代审计中经常使用的，旨在尽早把握审计 的列示。在期后事项中，有些期后事项能为报表截止日“已经 重点、提高审计工作效率，同时保持审计质量不受很大影响的 ” ，比如，实物资产盘点中发现的已 它主要借助财务数据之间及财务数据与非财 存在的状况 提供补充证据 一种常用方法， 损毁或变质的、但尚未进行相关账务处理的资产，应调整年度 务数据之间的相关关系及其固有规律性判断被审计单位年度 财务报告中的资产和损失项目。 财务报告发生重大错报或漏报的可能性。但是，在非上市公司 其三，在对被审计单位年报附注的真实性、完整性和恰当 年度财务报告审计过程中，注册会计师往往主要依靠传统的 性进行审计判断时，同样离不开期后事项。诸如被审计单位期 审计查账方法进行报表项目认定，这种审计查账方法在以下 后签订的重大合同或协议、重大的不确定事项等都应在年报 几个方面不利于现代审计的鉴证和判断： 附注中予以披露。如果忽视了此类期后事项，则无法判断公司 其一，财务指标与财务指标间的关系。公司财务报表中各 年报披露的真实性、完整性和恰当性。 种指标本身具有内在的联系，比如固定资产和累计折旧，对外 二、轻视表外信息 长短期投资与投资收 ，营业收入与货币资金、应收账款、预 表外信息，泛指对公司财务报表使用者的决策具有参考 收账