关于双倍余额递减法运用的再商榷.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 关于双倍余额递减法运用的再商榷 龙银州 渊广东省财政职业技术学校 广州 510445冤 》 《财会月刊2010年第34期刊登了王静静《关于双倍余 表3 按折旧年限为6年计算的各年折旧额 单位院元 额递减法的一点异议》一文（以下简称“王文”）。该文对我国固 使用年限 年初账面净值 年折旧率 年折旧额 年末账面净值 定资产折旧双倍余额递减法提出了两点异议： 1 50000 33.33% 16665 33335 一是现行双倍余额递减法规定在固定资产折旧年限的最 2 33335 33.33% 11111 22224 后两年不再按固定资产净值与年折旧率相乘来计算年折旧 3 22224 33.33% 7407 14817 额，而是按尚未提足折旧的净值扣除预计净残值后的余额，在 4 14817 33.33% 4939 9879 最后两年平均摊销。这与该方法下年折旧额逐年递减的思路 5 9879 33.33% 3293 6586 相违背，建议取消最后两年平均摊销的做法，改为只在最后一 6 6586 4086 2500 年按年初账面净值减预计净残值倒挤出该年应计提的折旧。 二是现行双倍余额递减法下月折旧额的计算公式有问 表4 按折旧年限为8年计算的各年折旧额 单位院元 题。《企业会计准则讲解2006》中规定的月折旧额计算公式 使用年限 年初账面净值 年折旧率 年折旧额 年末账面净值 1 50000 25% 12500 37500 为：月折旧额=每月月初固定资产账面净值伊月折旧率。 按此公式计算的各月折旧额之和不等于全年应计折旧 2 37500 25% 9375 28125 额，建议将该计算公式改为：月折旧额=年折旧额衣12。 3 28125 25% 7031 21094 对于王文的两点异议及改进建议，笔者均认为不妥。 4 21094 25% 5273 15820 。现 5 15820 25% 3955 11865 1.关于王文的第一点异议 行双倍余额递减法规定在 固定资产预计折旧年限的最后两年改为平均摊销的做法，确 6 11865 25% 2966 8899 实有点美中不足，不符合折旧额逐年递减的思路。但是，王文 7 8899 25% 2225 6674 “ 8 6674 4174 2500 提出的 在最后一年按年初账面净值减预计净残值倒挤出该 年应计提的折旧”的办法根本不能解决问题。为了说明其中的 缘由，现假设某项固定资产原值为5万元，预计净残值率为 从上述四种不同折旧年限下折旧额的计算结果来看，只 5%，根据王文建议的双倍余额递减法计算方法分别按照折旧 有预计折旧年限在5年以下（包括5年）时，各年的年折旧额 年限为4年、5年、6年、8年计算的各年折旧额列示见表1、表 才呈递减状态（如表 1、表2）。但是，当固定资产折旧年限在5 2、表3、表4。 年以上（不包括5年）时，各年的年折旧额都不会出现逐年递 表1 按折旧年限为4年计算的各年折旧额 单位院元 减的状态，即最后一年的折旧额反而呈现上升状态（如表3、 使用年限 年初账面净值 年折旧率 年折旧额 年末账面净值 表4）。可