会计师事务所行业专门化与审计质量关系研究.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 会计师事务所行业专门化 与审计质量关系研究 马士振 尚慧靓 梁强波1 2 1 渊1.湖南大学工商管理学院 长沙 410079 2.南开大学商学院 天津 300071冤 【摘要】本文用相关分析与回归分析的方法，研究了我国会计师事务所行业专家的专门化水平与审计质量的关系，结 果发现：在行业专家样本范围内，行业专门化水平与审计质量仍然呈高度正相关关系，这表明我国会计师事务所行业专门 化战略在促进审计质量提升上仍然有较大潜力，我们应该大力提高我国会计师事务所包括行业专家的专门化水平。 】 【关键词 会计师事务所 行业专家 行业专门化 审计质量 一、假设提出 定的条件下，行业专门化可以提高会计师事务所的专业判断 会计师事务所行业专门化是会计师事务所基于对行业知 能力和审计效率，从而更准确地评估公司财务报告的合法性 识、行业业务结构和行业审计专长的高度重视而采取的一种 和公允性，进而提升审计质量（DeAngelo，1981）。具有行业专 经营战略和市场竞争策略，其特点是会计师事务所在某一行 长的会计师事务所的培训和经验主要集中于某一个或某几个 业或少数几个行业的审计业务中培育了特殊专长。最早对审 特定的行业，因此，具有行业专长的事务所对该行业的了解更 计行业专门化进行研究的是Zeff和Fossum（1967），他们对美 加深入并且能够更好地察觉行业内客户的风险，从而使其在 国审计市场上的会计师事务所行业专门化情况进行了描述， 专长的行业里相对于其在非专长的行业里，能够发现更多的 采用市场份额法进行衡量，发现某些会计师事务所已经具备 错报（Owhoso等，2002）。 了行业专门化水平。 国内大部分学者得出了同样的结论，例如李慧、余玉苗 随后众多学者开始对此问题进行研究，主要集中在会计 （2005）认为行业专门化能为会计师事务所创造竞争优势，这 师事务所行业专门化的衡量方法以及行业专门化对审计市场 主要表现在扩大行业市场份额、实现规模经济、为客户提供低 绩效尤其是审计质量的影响方面。审计质量通常受到审计人 成本高质量的服务、取得与规模无关的成本优势、获得稳定的 员的独立性和专业技能两方面因素的共同影响，在独立性既 市场份额增长和更多的审计收费溢价以及降低专用性人力资 告存在比较重大问题的情况下，公司才不得不通过变更审计 发现其实是从公司董事会角度验证了审计师变更中隐藏着的 师来寻求审计意见购买，在这种情况下，其对公司业绩的影响 审计意见购买因素。 ， ， 】 比较重 于是董事会在制定或实施高管薪酬契约时 主要考 【注 本文系广东外语外贸大学校级科研项目野会计原 虑的还是后者这种极端情形。 则购买尧审计质量与公司治理冶的阶段性研究成果遥 另外，我们还要考察一下其他控制变量对高管薪酬的影 主要参考文 ， 1.耿建新袁杨鹤.我国上市公司变更审计师事务所情况的 响。可以看到 显著影响高管薪酬的其他因素主要还是公司治 ， （ ， 分析.会计研究袁2001曰4 理变量 其中两权分离度变量 ED）与高管薪酬显著正相关 这可从管理层权力大小角度来解释，因为两权分离度越大，则 2.黄晓波袁杨兵艳.关于审计意见购买的研究综述.审计研 ，