所得税会计课件.pptVIP

所得税会计 本章内容 一、所得税会计概述 二、资产负债表债务法 资产和负债的计税基础 暂时性差异及与时间性差异的关系 递延所得税资产和负债的确认 三、所得税的确认和计量 四、列报和披露 因为会计与税收的目的不同，导致产生 会计上设置不同的账户反映： “应交税费－应交所得税” “所得税费用” “递延所得税资产” “递延所得税负债” （二）所得税会计的形成和发展 所得税会计处理方法的发展 应付税款法 、纳税影响会计法（递延法、利润表债务法、资产负债表债务法） （三）所得税会计的定义 所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理按企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法规定确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计理论和方法。 财政部下发的新《企业会计准则第18号——所得税》（以下简称《准则》），彻底改变了原先的所得税会计处理方法。此前，企业可以采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法或债务法）核算所得税，这里的债务法为收益表债务法。而《准则》明确废止了以前的会计核算方法，要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。 （四）资产负债表债务法下的账户设置 “应交税费－应交所得税” “所得税费用－当期所得税 －递延所得税” “递延所得税资产” “递延所得税负债” 　　应交税费－应交所得税的计算 应交税费（应交所得税）=应纳税所得额×所得税税率 　应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额  常见的纳税调整增加项： 违法经营罚款、非公益性赞助、非救济性捐赠、超标准的业务招待费、超标准的工资、各种资产计提（固定资产、无形资产、存货）的减值准、超标准计提的应收账款坏账准备、会计折旧税法折旧的差额 等。 常见的纳税调整减少项： 国债利息收入、会计折旧税法折旧的差额 、未弥补亏损 等。 当期所得税=应纳税所得额×当期适用税率递延所得税=当期递延所得税负债的增加（-减少）-当期递延所得税资产的增加（+减少） 会计分录(资产负债表债务法下)_（一般情况下） 借：所得税 费用　　　　　　　　　　　　 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 　　递延所得税负债　　 （三）资产负债表债务法所得税的具体计算程序 （1）期末递延所得税负债/资产=暂时性差异×预计税率 （2）递延所得税负债/资产=期末递延所得税负债/资产－期初递延所得税负债/资产 （3）应交所得税=应纳税所得额×现行税率 （4）所得税费用=应交所得税±递延所得税负债/资产 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 　　递延所得税负债 三、资产、负债的计税基础 1、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 （一）固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本－累计折旧－固定资产减值准备”。 会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 1．折旧方法、折旧年限产生的差异 2．因计提固定资产减值准备产生的差异 账面价值=实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备 计税基础=实际成本－税收累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备，则该时点上其账面价值为1000－50－50－80＝820万元 计税基础为1000－100－90＝810万元， （二）无形资产 除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。 1．对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 【例】A企业当期