完善可供出售金融资产会计核算的思路.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 完善可供出售金融资产会计核算的思 李彦庆 渊桂林电子科技大学信息科技学院 广西桂林 541004冤 】 【摘要 目前的可供出售金融资产在分类标准、初始成本确认、公允价值变动处理、资产减值损失核算等方面仍存在一 些不足，本文拟以股票投资为例就此方面进行研究，并提出改进措施。 【关键词】可供出售金融资产 交易性金融资产 交易费用 公允价值 资产减值损失 一、可供出售金融资产会计核算存在的问题 售金融资产时会发生，在处置投资时也会发生。按现行会计准 。 ，这样就 1援初始分类标准模糊，容易与交易性金融资产混淆 现行 则的规定处置时发生的交易费用直接计入当期损益 会计准则要求企业对于取得的金融资产在进行会计核算之前 会造成在同一投资过程中发生的交易费用采用了两种不同的 应该先进行分类，对于持有的随时准备出售、主要以获利为目 处理方式，前后矛盾。最后将交易费用计入可供出售金融资产 的的金融资产确认为交易性金融资产，对于持有目的不明确 投资成本的做法与现行会计准则发展趋势不相符合。《企业会 的应界定为可供出售金融资产。企业之所以持有交易性金融 计准则解释第4号》明确规定：对于非同一控制企业合并中发 资产主要是为了最大限度地提高闲置资金的盈利能力，以实 生的审计、评估、咨询等费用不再像原《企业会计准则第20 现企业经济效益最大化的目标。在资产负债表上交易性金融 —企业合并》中规定那样将交易费用（即审计、评估、咨询 号—— 资产被归类为流动资产，因此交易性金融资产实质上具有两 等费用）计入企业合并成本，而是像同一控制企业合并的处理 个特点：一是持有目的是随时准备出售；二是持有时间是短期 一样直接计入当期损益（即管理费用）。之所以如此处理，主 的（往往小于等于1年）。而对于可供出售金融资产仅仅确立 要原因是为了使企业合并形成的长期股权投资、其他资产或 了持有目的一个标准。尽管在资产负债表中可供出售金融资 负债的价值不受投资过程中杂费的影响，真实地反映出投资 产被归类为非流动资产，但在可供出售金融资产分类标准中 对象本身的价值。以股票作为交易对象的可供出售金融资产 并未涉及持有时间的限制。这样无形之中扩大了企业对金融 却将交易费用计入成本，不能直观地反映出该股票的买卖价 资产分类的选择权，为企业操纵利润、粉饰报表提供了空间。 差，而且这些交易费用是支付给第三方中介机构，与买卖双方 比如：市场波动剧烈，企业为了投机从市场上买入了一些股 的交易成本无关，若计入投资成本会导致投资对象公允价值 票。企业有两种做法：一是通过董事会决议，明确该投资是为 不准确。 了短期获利，则应划分为交易性金融资产；二是董事会决议里 3援 会计准则对于可供出售金融资产公允价值变动的会 未就该投资意图明确说明，则可以作为可供出售金融资产。从 计处理方式不明确。《企业会计准则解释第4号》规定，资产负 本质上来看，企业投资目的是甘愿冒风险追求超额利润，应该 债表日可供出售金融资产公允价值的变动应计入资本公 ，股价的变动计入公允价值变动损 —— ，同时规定当公允价值发生大幅度下降 作为交易性金融资产核算 积—其他资本公积 益，直接影响企业利润。反过来，企业若为了规避价格变动对 （即下跌比例在20%及以上），或者持续性下跌（即公允价值长 损益的影响，则可以将股票作为可供出售金融资产核算。这样 期低于投资成本达6个月或6个月以上）时，应确认资产减值 —— ，未卖出之前不