【论文】审慎性原则应用中的问题及策略.pdf

审慎性原则应用中的问题及对策 审慎性原则是一项国际通行的会计核算原则,又称谨慎性原则,它是指存在不确定性情况下作出 判断时,应保持必要的谨慎,不高估资产和收益,也不低估负债和费用,对于可能发生的损失和费用应当 加以合理估计。在市场经济条件下,企业面临的竞争和风险日益加剧,不确定的经济业务越来越多,所 以会计信息使用者也越来越关心与不确定性事项相关信息的揭示。在我国新颁布和修订的具体会计 准则中,审慎性原则得到了进一步的体现。鉴于企业“可选择性”的范围日益扩大,在实际工作中审慎 性原则能否合理地被运用是值得探讨的问题。 我国 1992 年首次明确提出了审慎性原则，其后在陆续出台的具体会计准则中得到进一步的体 现。1992 年颁布的《工业企业会计制度》只要求计提一项减值准备，即坏账准备。1998 年颁发的《股 份有限公司会计制度》要求计提“四项减值准备”，即坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备 和长期投资跌价准备，并且把坏账准备的计提范围扩大到其他应收账款。2000 年 12 月 29 日颁发的 《企业会计制度》更为全面地体现了审慎性原则,体现了时代的进步,充分借鉴了国际惯例对审慎性原 则的体现和运用。无论在形式上还是在实质上,都较以往有了很多变化。从形式上, 内容更加丰富,运 用范围更加扩展;从实质上增加了“实质重于形式”核算的要求;另一方面,强调不充分计提秘密准备, 从而保证企业在遵循审慎性原则的前提下, 向投资者、债权人以及社会公众提供更加真实可靠的会计 信息。 1 审慎性原则在新的《企业会计制度》中的体现 新的《企业会计制度》于 2001 年 1 月 1 日起执行。纵观新旧会计制度，新会计制度最大特点就 是审慎性原则得到了更进一步的运用。其具体运用如下： 1.1 审慎性原则在资产减值准备中的运用 新会计制度在旧会计制度的基础上新增了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减 值准备和委托贷款减值准备四项准备。 1.1.1 固定资产减值准备 新会计制度规定：企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果 由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回的金额低于账面价值的，应当 按可收回的金额低于账面价值的差额作为固定资产减值准备。例如：2002 年末宏大公司对固定资产 进行检查，发现由于技术陈旧，生产设备 A 预计可收回金额为 800000 元，而此时该固定资产的账 面价值为 1000000 元，所以该公司应确认固定资产减值。其账务处理如下： 借：营业外支出———计提的固定资产减值准备 200,000 贷：固定资产减值准备 200,000 这样固定资产减值大于固定资产折旧而在会计报表中未反映的减值额在新企业会计制度给予了 充分的考虑，同时将该部分减值额计入营业外支出使得虚增的资产和损溢都得到了真实的反映。新 会计制度同时规定固定资产减值准备应按单项资产计提以及应当全额计提固定资产减值准备的情 形，特别是按单项计提防止了企业在计提固定资产折旧时走形式，缩小了企业利用固定资产折旧来 调节利润的空间。 1.1.2 无形资产减值准备 1 审慎性原则应用中的问题及对策 计提无形资产减值准备是会计核算制度根据会计形势发展的需要，特别是在近期上市公司通过 收购关联方无形资产交易来达到转移资产或增加收益等情形下，该项规定的出台相当必要。新会计 制度规定：企业应当定期或者至少于每年年度终了，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利 益的能力、对预计可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备。并规定了计提无形资产减值准 备的情形：某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利 影响；某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限预期不会恢复；某项无形资产已超过 法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；其他足以证明某项无形资产实质上已发生了减值的情形。 例如：2002 年末宏大公司发现其拥有的账面价值为 40 万元的 B 无形资产发生了减值损失，此时估 计 B 无形资产可收回金额为 30 万元。其账务处理如下： 借：营业外支出———计提的无形资产减值准备 100