标准成本法【论文】与作业成本法的比较分析.pdfVIP

标准成本法与作业成本法的比较分析 标准成本法与作业成本法的比较分析 引言 近年来，随着会计改革的不断深入，企业产品成本计算的方法也发生了较大的变化，由 过去简单的核算、事后的控制，转变为在核算的基础上做到事前控制、事中控制，从而使产 品成本计算更准确，降低产品成本更有效。有数据表明，70 年前的间接费用仅为直接人工 成本的50%－60%，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400% －500%；以往直 接人工成本占产品成本的40% －50%，而今天不到10%，甚至仅占产品成本的3% －5% 。产 品成本结构发生如此重大的变化，因此成本核算方法也应进行相应的发展变化。制造费用在 成本核算中有着举足轻重的作用，传统的以工时、机时为基础的成本分摊法不能正确反映产 品的消耗，从而也不能正确核算企业的效益。为此，本文在将标准成本法和作业成本法比较 分析的基础上提出了将二者结合的成本核算方法，以适用我国企业的发展趋势。 1 标准成本法与作业成本法的比较分析 1 有关标准成本法 标准成本制度产生于20 世纪20 年代的美国，是以预先运用技术测定等科学方法制定成 本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方 法，也是一种加强成本控制、评价业绩的成本控制制度。 1.1 实施标准成本系统的基本步骤 首先，制定单位标准成本。所谓标准成本，就是经过认真调查、分析和技术测定而制定 的，在有效经营条件下应当发生的，因而可以作控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效 率的依据和尺度的一种目标成本，亦称“应该成本”。标准成本一般是由会计部门同采购部 门、技术部门和其他有关的经营管理部门，在对企业生产经营的具体条件进行分析、研究和 技术测定的基础上采用科学的方法共同制定的。其次，根据实际产量和成本计算产品的标准 成本。然后汇总计算实际成本。通过计算标准成本与实际成本的差异，分析成本差异的发生 原因，如果标准成本纳入账簿体系的，还要进行标准成本及其成本差异的账务处理，最后向 成本负责人提供成本控制报告。 1.2 标准成本法的现实意义 标准成本制度能够将成本的事前计划、日常控制和确定产品成本有机地结合起来，成为 加强成本管理、提高经济效益的工具。标准成本制度的作用大致有以下几点： （1）加强成本控制。标准成本是精心制定出来的，从用于成本控制这一目的来看，它所提 供的指标比前期实际成本指标要优越得多，因为以本期实际成本与前期实际成本相比，二者 之间包含很多不利于比较的因素，故而这种比较可能是无效的。而标准成本则是事先经过仔 细研究而制定的，在有效生产条件下应达到的成本，它是在日常管理工作中检查成本是否失 去控制的依据，一旦失控便可采取行动加以纠正，而且还可通过事后对实际成本脱离标准成 本的差异进行分析，作为评价和考核工作质量和效益的重要依据。 （2 ）为决策分析提供数据。标准成本作为按成本项目反映的目标成本，可用来预测未来的 经济活动，为正确地进行经营决策提供依据。 （3 ）可以简化和加速会计账务处理工作。如果材料、在产品、产成品和销货都按实际金额 记录，那么日常的收入和发出的计价将十分麻烦。而在标准成本制度下，将标准成本和成本 差异分别反映，材料等都可直接按标准成本入账，从而大大简化和加速了日常的账务处理工 作。 而标准成本法实施的关键是标准成本的制定，标准成本的制定有三种情况：一种是以某 一年的成本为基础制定出来的，它是用来衡量将来某一不确定时期内的指标，只要生产的工 艺方法不改变，这个标准就保持不变。但是，在一个价格不断变动的期间内，这种标准成本 和实际成本之间会产生较大的差异，因而它不能作为会计的计价标准。第二种是以最优生产 条件下，利用现有的技术和设备能达到的最低成本为标准制定，这种标准成本是很难实现的 目标，它会使经理们失去实现目标的信心，因而在实际工作中很少采用。第三种是以在有效 2