建造合同计提预计损失准备的合理性分析.docVIP

阴财会月刊·全国优秀经济期刊 建造合同计提预计损失准备的合理性分析 蒋家文 渊中 铁 四 局 集 团 市 政 工 程 分 公 司 湖 北 襄 樊 441000冤 【摘要】 本文从资产价值、在产品价值计量等方面，对建造合同计提预计损失准备的合理性进行探讨，并提出建造合同 预计损失准备不应作为减值损失处理，而应作为预计负债处理。 【关键词】 建造合同 预计损失准备 存货 在产品 根据《企业会计准则第 15号—建 造 合 同》 CAS15）的 规定，合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确 认为当期费用。即在合同预计出现亏损的会计年度，对合同的 预计损失计提资产减值准备，全部列入当期损益。计提的合同 预计损失准备，作为“存货跌价准备——预计损失准备”进行 核算和信息披露。笔者拟从资产价值的角度，对建造合同计提 预计损失准备的合理性进行探讨。 （一） 从 CAS15 及相关会计处理规定看，在建合同在资产负债 表中作为存货反映的资产只有一项，即“存货——已完工尚未 结算款”。建造合同预计损失准备作为存货跌价准备的一类， 其对应的资产形式只有“存货——已完工尚未结算款”。根据 CAS15 及相关制度规定，在资产负债表日，期末“工程施工” 科目金额减去“工程结算”科目金额后的余额，如果大于 0，其 差额反映在“存货”项目下的“已完工尚未结算款”项目中；如 果小于 0，反映 在“预 收账款”项目下 的“ 已结算尚未 完工工 程”项目中。也就是说，在建合同在资产负债表中的账面价值 不一定是资产，也可能是 0 或负债。 已完工尚未结算款越“工程施工”科目金额-“工程结算” 科目金额越开累实际发生的合同成本+开累确认的合同毛利- “工程结算”科目金额，在预计合同毛利准确的前提下，影响期 末已完工尚未结算款金额的因素有两项：一是与业主结算情 况。如果结算额大于实际完成工程价值，则会存在已结算尚未 完工工程；如果结算额小于实际完成工程价值，则会存在已完 工尚未结算款；如果结算额等于实际完工价值，则已完工工程 期末没有资产或负债价值。二是工程项目各阶段的毛利率是 否均衡。CAS15 是将工程项目作为一个产品，将其利润采取 完工百分比法均衡计入各会计年度，但在实际工作中，受工程 项目投标不均衡报价、项目组对项目各工序或子项目成本控 制水平等因素的影响，一个工程项目各个施工阶段的毛利率 2. 客户在施工期内未进行阶段性结算合同价款时，施工 企业按会计期末确认的合同收入交纳流转税（或按收到客户 预付款计算交纳流转税）。  借：应交税费—营业税 应交税费—城市维护建设税 其他应交款——教育费附加  25.5 1.785 0.765 借：应交税费——营业税 129 贷：银行存款或应收账款 28.05 应交税费——城市维护建设税 其他应交款—教育费附加 贷：银行存款或应收账款 9.03 3.87 141.9 2. 客户在完工后结算合同价款，施工企业按合同总收入 减去累计已确认的合同收入计算交纳流转税（或按收到客户 剩余合同价款计算交纳流转税）。 （三）2005 年的会计核算 合同收入 （10 000+150）-8 500 1 650（万元） 会计期末，施工企业按照合同总收入减去累计已确认的 合同收入计算应交纳流转税。 借：应交税费—营业税 应交税费—城市维护建设税 其他应交款——教育费附加 贷：银行存款或应收账款 49.5 3.465 1.485 54.45 借：营业税金及附加 贷：应交税费——营业税 应交税费—城市维护建设税 其他应交款——教育费附加 54.45 49.5 3.465 1.485 以上是笔者对施工企业交纳流转税会计处理的浅见，仅 供同行参考和探讨。 主要参考文献 1. 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解 2006.北京院 实际交纳分两种情况： 1. 客户结算合同价款时，施工企业开具发票，按客户结算 合同价款计算交纳流转税，或客户代扣代缴流转税。 人民出版社袁2007 2. 财政部.施工企业会计核算办法.财会咱2003暂27 号袁2003- 09-25 阴窑40窑 援中旬 全国中文核心期刊·财会月刊阴 会存在不均衡的情况。毛利率不均衡只影响“工程施工——合 同毛利”科目金额，如果已完工工程的实际毛利率低于整个工 程预计毛利率，会多确认一部分合同毛利，形成已完工尚未结 算款；如果已完工工程的实际毛利率高于整个工程的预计毛 利率，会少确认一部分合同毛利，形成已结算尚未完工工程； 如果项目各阶段的毛利率是均衡的，都等于整个工程的预计 毛利率，则已完工工程期末没有资产或负债价值。 通过对影响期末已完工尚未结算款的因 素分析可以 看 出，无论是盈利还是亏损项目，合同完成前，期末都有可能出