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全国中文核心期刊 财会月刊阴
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赠送、试用试销样品的财税处理
杨焕云
渊聊城大学 山东聊城 252059冤
在商品品质比较复杂、描述非常困难的情况下,凭样品交 于结转样品成品:借:主营业务成本320;贷:库存商品320。
易相对可信,所以这种模式在现实中经常被用到。另外,以各 二、试用或试销样品变价销售
种方式给客户提供一些样品也有利于打开销路,提高市场占 很多公司为了扩大销售,特别是对于一些新开发的产品,
有率等。制造业企业对外提供样品主要有以下几种方式,笔者 会给客户提供一些样品试用或者试销。对于客户接受的试用
分别对其会计与税务处理结合案例进行分析。 或试销样品,在试用(销)期内以较低的价格供货给客户。这种
无偿赠送 情况实质上仍是销售业务,只是在销售价格上有所不同而已,
一、
《增值税暂行条例实施细则》第四条规定,单位或者个体 因此其会计处理类似于正常销售业务。在税务处理上,也和正
工商户的下列行为,视同销售货物:将自产、委托加工或者购 常的销售基本相同。但是如果变价收入过低,则税务机关有权
进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此,对于“将自产、委 重新核定其计税基础,增加应纳税额,调整增加的流转税金,
” 。 根据其业务实质计入销售费用。
托加工或购买的货物无偿赠送他人 的行为要计征增值税
企业所得税的纳税主体是具有法人资格的企业,即采用 例2:增值税一般纳税人宏发公司与客户绿源公司签订了
法人所得税模式,不具有法人资格的分公司类经济组织不作 产品试销协议,试销期为2011年1月1 日至2011年3月31
为企业所得税的纳税义务人,对其相互之间符合规定的资产 日。协议规定,在试销期内宏发公司以500元/件的价格供货
处置、劳务提供、财产转移不视同销售,而只有向法人实体以 给绿源公司,此价格不含税金。此试销产品生产成本为450
外的主体转移资产、提供劳务、转让财产才视同销售。《企业 元/件,市场售价为800元/件,税务部门核定其按市场售价计
。
得税法实施条例》第二十五条规定,视同销售应该是视同销售 算征缴增值税 2011年2月15 日,宏发公司向绿源公司发货
货物、提供劳务和转让财产三类情况的总称。对企业发生非货 100件,已开具增值税专用发票,交易款项已存入银行。
币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、 其会计处理为:淤确认收入:借:销售费用5100,银行存
、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同 主营业务收入 ——
集资、广告、样品 款58500;贷: 50000,应交税费—应交增值
、税务主管 )
销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政 税(销项税额 13600。于结转样品成本:借:主营业务成本
部门另有规定的除外。企业“将自产、委托加工或购买的货物 45000;贷:库存商品45000。
” ,属于企业 三、回收后报废
无偿赠送他人 的行为体现了企业与外部的关系
“ ” 很多
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