企业所得税两税合并对福建省地方财力的影响.pdfVIP

福建财会研究/2011/04福建省财政学会调研文稿专栏 企业所得税两税合并 对福建省地方财力的影响 □侯晓燕 王钢 2007 年 3 月 16 日，十届全国人民代表大会通 惠而实际税负极低的外资企业的税负水平不仅没有 过了《中华人民共和国企业所得税法》，之后国务 因名义税率的降低而减少，反而会有所增加。 院第 197 次常务会议讨论通过了《中华人民共和国 税前扣除的变化 企业所得税法实施条例》，并宣布新的企业所得税 新税法放宽了原来对于内资企业税前扣除的种 法于 2008 年 1 月 1 日正式生效。新的企业所得税 种限制，如 ：取消了计税工资的做法，允许按照实 法合并了原来分别适用于内、外资企业的《企业所 际发生额作扣除，与计税工资相联系的职工福利费、 得税法》和《外商投资企业和外国企业所得税法》。 工会经费和教育经费的扣除也相应地变化，同时提 这一新税法的实施，必将对内外资企业产生不同的 高了折旧率、捐赠和广告等费用的列支。这一规定 影响，进而影响到地方财力。作为中国第一批实行 使内资企业的税负进一步降低，有利于提高内资企 对外开放的沿海省份，福建省常期对外资企业实行 业的竞争力和企业效率。 优惠的所得税政策，并在招商引资方面取得了巨大 增加了反避税规定 的成效。而新所得税法的实施，将不可避免地对福 针对当前一些企业避税手段日趋多样化、规避 建省地方经济和地方财力产生影响。 所得税日趋严重的现象，新税法增加了反避税的条 新旧税法的主要差别 款。借鉴国际惯例，对防止关联方转让定价做了明 企业所得税两税合并之后，新税法在具体的征 确规定，同时增加了一般反避税、防范资本弱化、 税措施上经过详尽的考虑，进行了大量的细节上的 防范避税地避税、核定程序和对补征税款按照国务 修改。主要修改大体涉及几个方面 [1] ： 院规定加收利息等条款，强化了反避税手段，这将 税率的变化 有利于防范和制止避税行为，维护国家利益，同时 新税法将企业所得税的基本税率确定为 25%。 会适当增加财政收入。 主要是考虑到对内资企业要减轻税负，对外资企业 两税合并对福建省内外资企业所得税负的影响 也尽可能少增加税负，同时要将财政减收控制在可 作为沿海的经济大省，福建省一直走在中国经 以承受的范围内，同时考虑了国际上尤其是周边国 济发展的前沿，除了本身是沿海的经济开放省份之 家和地区的税率水平。这一税率水平比原来两税分 外，福建省还包括了厦门经济特区，省内各地区也 别适用的 33% 的名义税率要低，但由于同时伴随 有不少的经济技术开发区，这使福建省内各企业的 着外资企业税收优惠政策的减少，外资企业的实际 税负情况差异较大，省内大量存在的外资企业享受 税负有所增加 , 而内资企业的税负水平则大大降低。 着程度不同的税收优惠，新所得税法的实施将不可 税收优惠政策的变化 避免地对省内的内外资企业的税负产生正反两方面 新税法废除了原来针对外资企业的普遍的、大 的影响。 量的税收优惠，将税收优惠的主要内容集中在促进 （一）两税合并前福建省所得税构成情况。 技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农 据统计，截至 2007 年底，