企业环境资产确认和计量问题研究.pdf

论文摘要 资源、环境是人类生存和发展的立身之本。 进入二十世纪下半叶以来，众多国家都意识到环境对于经济可持续发展的 重要性，都加强了环境保护力度。但环境保护是全社会的问题，政府在其中扮 演的是倡导、引导、指导和监督的作用。作为环境污染和环境资源消耗的主要 责任者，企业对环境具有不可推卸的责任，理所应当地应该成为环境保护的主 要生力军。因此解决环境问题，不仅需要企业进行持续不懈的全方位努力，提 供全面、可靠的信息作为决策依据，还需要企业把环境问题纳入会计核算的范 围，这就是环境会计产生的主要原因之一。 传统的财务会计没有将环境资源、环境保护等问题纳入会计研究的范围， 会计主体局限在没有自然环境的影响之中，缺乏自然环境资源对企业的深刻影 响，也就缺少对环境问题的再认识，渐之，导致企业以牺牲环境、透支未来为 代价，获取虚夸收益。因此，环境会计作为现代会计学的一个新兴分支，已经 成为会计界最具挑战的课题之一。 作为环境会计主要会计要素的环境资产，毕竟不同于其他企业资产，有着 自己显著的特点。比如，森林、矿产资源等环境资产属于国家和集体所有，企 业只拥有实际控制权——开发（开采）权、使用权和收益权，并不具备完全所 有权；环境资产中的消耗性环境资产是由大自然和人力的共同作用完成的，往 往没有或者只有较低的历史成本，在“资源无价”的资源高消耗时代，用历史 成本再进行计量环境资产显然是不符合价值规律的。本论文就是基于以上原因 而进行的研究。 会计要素的核算基本流程应该是：确认、计量、记录、报告和披露。确认 和计量是环境资产会计要素核算最基础的工作，是报告和披露的前提，报告和 披露是确认和计量的成果体现。只有解决了确认和计量问题，报告和披露才会 有章可循。由此本论文仅就企业环境资产的确认和计量展开研究。 本论文从企业环境资产的定义入手，在进行文献对比分析后提出了本文对 企业环境资产的涵盖范围：企业环境资产应该包括企业控制的自然环境资源和 企业为达到国家环境保护法律法规的要求 （或企业自愿）而发生的成本，因符 合资产确认标准而被资本化的部分。从有利于会计核算的角度对企业环境资产 进行了分类：消耗性环境资产（主要构成为存储性环境资产，如森林、矿产等） 和生产性环境资产。消耗性环境资产与生产性环境资产最大的不同在于持有目 的，消耗性环境资产的持有目的是为了出售。然后，对于目前与企业环境资产 有关联但实际有区别的几个概念：环境成本、环境资源和企业其他资产等进行 了比对，厘清一些模糊的认识，从而提出分析企业环境资产需要把握六个方面： 现实性、可计量性、未来经济利益、可控制性、必须与环境有关和稀缺性。 为解决消耗性环境资产的资产负债表确认理论基础问题，本论文还从资产 确认的四种观点剖析了环境资产，认为未来经济利益观比较适合环境资产的确 认：未来经济利益观考虑了企业环境资产的可控制性和未来的经济利益。为解 决环境资产的公允价值计量的理论基础问题，本论文还基于资产计量的两大流 派分析了企业环境资产，认为决策有用观比较适合环境资产的计量：在资本市 场发展的今天，会计信息使用者的决策依据是资产的真实使用价值，而不是历 史成本，决策有用观的公允价值理念成为企业环境资产价值计量的最佳首选。 在以往对企业环境资产确认和计量的相关研究中，一般仅限于确认和计量 一般规律和方法的研究，对在确认时比较复杂的消耗性环境资产没有进行深入 研究。2006年2月15 日，国家财政部颁布了《企业会计准则》2006，基于此， 本论文讨论了企业环境资产中比较难以进行资产负债表确认的消耗性环境资产 的确认问题：消耗性环境资产是有必要在资产负债表内确认的；在资本市场高 度发达的将来，也是有可能进行资产负债表确认的。比照《企业会计准则》2006， 本论文还分别就初始计量和后续计量，讨论了环境资产公允价值的计量规则。 另外，本论文还将企业环境恢复(补偿)成本这些外在成本内在化于消耗性环境 资产的价值之中，让企业在充分享受环境资产带来巨额经济利益的同时，肩负 起其应负担的环境污染治理、环境恢复和环境补偿的责任；讨论了环境资产公 允价值规则下的适用条件、计量方法和资产负债表披露问题。 在规范研究的基础上，本论文还通过一个具体案例，从实证的角度研究了 企业环境资产。案例素材取自于×××二氧化碳厂。案例讨论的结果是，该厂 控制的二氧化碳气田价值是应该进行资产负债表确认的。本论文还用未来收益 法简单地推算