企业会计信息失真研究.pdf

摘 要 关于会计信息失真，历来就为国内外专家学者所广泛关注。葛家澍、黄世 忠等经济学家都做过较为翔实的研究，出版过相关的书籍、论著。国家及各省 会计学会课题组都对会计信息失真问题进行过专题调查。同时，国家财政部门 对会计信息质量问题的研究非常重视，财政部先后出台了《会计信息质量抽查 报告》、《会计基础工作规范》、《会计信息失真必须严加惩治》、《改进和完善会 计信息质量检查工作指导意见》等相关法规和文件，对治理和防范会计信息的 失真起到了良好的促进作用。要防范和治理企业会计信息失真，首先必须了解 我国企业会计信息失真的现状，了解目前面临的问题。然后分析问题出现的原 因及会计信息失真的手法。再针对具体案例的会计信息失真手法及其形成原因， 探讨如何防范和治理失真问题。因此，就按照这个思路通过对会计信息失真的 各种手法、原因、动机透视、剖析，从而提出解决会计信息失真的防范措施。 本文首先对我国企业会计信息失真的现状进行了分析与评价：目前会计信 息失真已经成为较突出的问题。财政部从1999年以来已连续8年在全国范围内 开展了会计信息质量检查，先后12次向社会发布了会计信息质量检查公告。结 果财政部正式公告显示，中国80％以上企业会计信息存在不同程度的失真。接 着回顾了目前与会计信息和会计信息失真有关的理论研究成果。会计信息是指 经过加工或者处理后的会计数据及其对有关会计数据进行的解释说明。所谓会 计信息失真,是指会计信息未能如实地反映客观的经济活动。会计信息失真的主 要表现有：数据不真、事项不实、出具虚假审计报告等。同时会计信息质量问 题一直是中国会计理论界关注的热点,很多会计学者及实务工作者从不同的角 度对中国会计信息失真的原因、手法及其治理措施进行了广泛的探讨。企业会 计信息失真的原因是复杂多样的,可以从不同的角度加以分析,作者试从内因和 外因、主观原因和客观原因的角度，对我国企业会计信息失实和会计信息造假 的原因加以剖析。 随后探讨导致我国企业会计信息失真的主要原因和危害。主要原因在于 1 （1）会计信息生产者与会计信息之间存在着许多利益关系，是会计信息失真的 内在原因。（2）我国会计准则本身的不完善。 因为会计准则的制定是一个过程， 在制定会计准则时 ，有关利益各方在较量中权衡的结果是会计准则兼顾各方面 的利益， 给企业留下一定的弹性和会计选择权。（3）会计监督体系不完善，违 规收益大于违规成本是会计信息失真的根本原因。危害具体表现在: （1）对国 家的危害。虚假的会计信息直接侵蚀了国有资产, 影响国家的财政收入。（2） 对投资者和债权人的危害。虚假的会计信息直接影响各种投资主体的投资收益 和债权利益, 使投资者、债权人对投资做出错误的抉择, 使投资风险增大, 信 息成本提高。（3）对企业本身的危害。虚假的会计信息使企业经营管理建立在 错误的、不真实的会计信息之上, 决策依据缺乏可靠性, 削弱了市场竞争力， 同时破坏了企业的声誉。（4）对社会价值观的危害。由于会计信息涉及社会经 济生活的各个领域，所以其失真的负面影响会更大。长此以往，不仅恶化了社 会风气，而且必将导致社会经济危机和价值危机，从而严重阻碍社会发展进步。 虚假会计信息的大量存在表明市场对虚假会计信息的需求,研究企业会计 信息操纵手法的识别与防范具有重要的理论意义和现实意义。因此，本文对我 国企业会计信息失真的手法进行了具体的分析和阐述。企业会计信息失真包括 多种多样不同的手法，从夸大收入和资产到故意遗漏重大财务信息，以至于少 报费用和负债。从造假手法来看，主要包括：虚构交易或事项，隐瞒交易或事 项，利用关联方交易，滥用会计政策、会计估计及其变更，滥用差错更正，以 及其他严重违反交易实质的手法。本文主要从资产、负债、所有者权益、收入、 成本、费用、投资收益、税金、利润等方面，从实践的角度进行了阐述。 在前面分析的基础上，以福建神龙会计信息失真为案例，通过对神龙事件 大量材料的深入分析，得出神龙会计信息失真的主要原因：（1）神龙发展不惜 铤而走险粉饰报表，与其再融资的渴求是密切相关的。（2）神龙发展舞弊的另 一个重要原因就是为了隐瞒亏损，避免被 ST 或 PT 处理。主要手法有：（1） 2001