事业单位会计制度改革探讨.pdf

摘 要 经济基础环境对会计的影响是最直接的。我国从计划经济向社会主义市场经 济转化过程中，无论是国家的会计管理层面还是会计理论界关注和研究更多的是 企业会计如何适应和符合经济体制改革的要求，而对非企业会计，尤其对事业单 位会计的关注和研究则相对滞后。进入 21 世纪后，随着经济形势的不断发展， 我国事业单位会计环境又发生了巨大的变化，现行事业单位会计制度在现实中越 来越显示出其不适应性，本文着重探讨新经济形势下进一步深化事业单位会计制 度改革的问题。 一、 我国事业单位会计制度现状及变革的要求 在长期计划经济条件下，事业单位的资金全部来自国家预算，因此从财务管 理到会计核算都严格按照国家预算管理办法管理。事业单位会计纳入预算会计体 系的单位预算会计范畴，作为总预算会计的补充。事业单位会计的主要任务就是 对事业单位中国家预算执行情况及其结果进行完整的、连续的系统的反映和监 督。在这种情况下，事业单位实际上成为国家财政的一个报销单位，事业单位会 计是核算国家预算执行的会计。 在 20 世纪 90 年代，为适应在建立社会主义市场经济体制及新的财政体制的 过程中事业单位的变化，我国对建国初期按照计划经济模式建立的行政事业单位 会计进行了一次重大改革。进入 21 世纪，事业单位会计环境又发生了巨大的变 化。一方面，国家财政预算管理制度的改革以及政府预算收支分类的改革，对作 为纳入国家预算管理的事业单位产生深刻的影响，属于预算会计范畴的事业单位 会计，面临作出相应调整和变革的需要。另一方面，国家加快了事业单位改革步 伐，事业单位市场化程度越来越深，也对事业单位会计提出了新的要求。进一步 深化事业单位会计制度改革势在必行。 二、 现实中现行事业单位会计制度存在问题分析 首先，会计主体方面。现行基本建设经费的独立核算与会计主体原则相背离， 报表中不能全面反映一个单位的会计信息。其次，会计信息提供方面。现行事业 单位会计制度更侧重满足国家财政预算执行管理的需要，而忽略了事业单位财务 管理的需要。第三，会计报表方面，存在现行事业单位会计制度规定的资产负债 表的结构不合理，收入支出表中的“预算外支出项目”填列依据不足等问题。第 四，会计核算基础方面。收付实现制的核算基础，不利于单位进行成本核算、使 收入支出不配比、不能真实反映投资情况等，不能全面完整的反映该单位的经济 业务。第五，会计要素方面。突出问题在于：固定资产不提折旧导致成本核算的 不完整和资产、结余的虚增；专用基金的性质从实质上讲应当属于事业单位的负 债，而不是净资产；事业单位“拨入专款”核算应考虑跨期项目的问题；从预算 管理和财务管理角度讲“事业支出”核算需要分设“预算内”“预算外”。 三、西方非营利组织会计对我国事业单位会计制度改革的借鉴 研究事业单位会计的问题，不能不涉及非营利组织和非营利组织会计的概 念。营利组织与非营利组织的概念是西方会计理论界提出的，我国的事业单位会 计在内涵上近似于西方非营利组织会计，但两者又不完全相同。为了与国际会计 惯例相协调，我们将我国事业单位与西方非营利组织进行比较。两者之间有很多 相同之处，其主要不同之处在于：西方国家的非营利组织完全以是否“营利”作 为划分标准，我国的事业单位并不完全按照这样的标准划分。 以美国为例，美国的公立非营利组织在我国相当于事业单位，对它的了解， 可作为我国事业单位会计制度改革的借鉴。在充分介绍美国公立非营利组织财务 报告体系相关内容基础上，对我国的借鉴意义主要在于：权责发生制改革已是迫 切的需要；公立非营利组织会计改革应当先于政府会计改革进行；公立非营利组 织会计改革应充分考虑与民间非营利组织会计处理的可比性。 四、我国事业单位会计制度改革构想 （一）重新构造我国的会计体系，建立非营利组织会计框架 借鉴发达国家对企业会计和非企业会计的划分方法，即按照单位活动的目的 （而不是组织类别）的不同进行分类。对于不以营利为目的的非企业会计则可以 按照其核算重点的不同进一步划分为政府会计和非营利组织会计，对我国现行会 计体系从整体框架上进行全面改革，将我国的会计体系改为政府会计、企业会计、 非营利组织会计三部分。在此基础上制定不同的会计准则、会计核算制度和财务 会计报告制度。这应该是我国会计制度改革的一个中长期的目标，近期目标应该 对现行事业单位会计制度进行进一步的改革。 （二）完善事业单位会计制度体系，同时满足国家预算管理和单