事业单位经济责任审计评价指标体系研究.pdf

摘 要 事业单位经济责任审计评价近年来一直是审计实务界普遍关心的问题。但 从国家审计主管部门、经济责任实施细则、还是内部审计准则中均无一个明确 具体的规范。各行业、各类审计人员在业务操作、审计评价把握上都显得比较 混乱，甚至在理论界对经济责任审计评价的某些方面出现了较大分歧。随着各 地、各部门对领导干部任期经济责任审计工作开展的深入，经济责任审计仍沿 用传统财务收支审计的方式进行，有关审计评价指标体系研究方面可借鉴的成 果大多是针对企业经济责任审计评价领域的研究，而对事业单位审计评价指标 体系的研究多是站在本地区、本专业或区域的角度来研究这一问题，研究成果 缺乏事业单位领导干部经济责任的共性特点和普遍性问题。在此情况下，审计 人员对经济责任审计评价的内容、方法和评价标准的选取随意性大，产生的效 果并不很理想。其次，2000 年后，国家先后出台公共财政、部门预算、政府采 购、国库集中支付、政府收支分类改革制度以及非税收入、行政事业单位资产 管理等新的政策和办法，利用原财务指标和经济指标评价事业单位领导干部已 经出现诸多弊端。然而，对领导干部履行经济责任的审计评价是经济责任审计 的重中之重，不仅关系到领导干部个人，同时也对上级组织部门、监察部门考 察、评价和使用领导干部的业绩、表现和能力等方面提供可靠依据。如何适应 事业单位特点和事业单位现行财政、预算、资产管理体制等改革要求，构建一 套系统、实用、科学的经济指标评价体系，进而客观、公正、公平地评价每一 位领导干部则显得尤为重要。 为科学建立事业单位经济责任审计评价指标体系，首先要分析事业单位经 济责任审计的特点，现状、以及需要解决的问题。首要问题是针对新的预算管 理方式及事业单位领导干部经济责任审计的特点，通过总结近年来本部门对所 属事业单位经济责任审计的实践探索，从大量的审计报告和案例入手，分析现 有审计中存在的问题，归纳和选择出一套客观、科学、全面的经济责任评价指 标。评价指标主要体现在单位预算执行，资产管理及有效使用，内部控制质量 和水平，单位财务状况和会计信息的真实性、合法性、完整性，个人廉政状况 等五个方面的内容，能够比较全面、客观、准确地评价被审计人履行任期经济 1 责任的结果。其次，通过分析经济责任审计评价内容来确定各级指标的评价标 准，分配相应指标的权重，建立起事业单位经济责任审计评价指标体系框架， 计算被审计人任期内定量化的经济责任评价结果，完成对被审计人的最终评价。 第三，尽管经济责任审计评价指标体系是立足在实践和相关研究成果的基础上 研究后加以综合完成的，但仍需要对其相关结构、标准、数据的可取性和可计 量以及整个体系的科学性、有效性进行必要的验证，也就是对指标评价体系有 效性的测试。因此，特选取国土资源部门对所属某科学事业单位的离任经济责 任审计为案例，来测试所建立的指标评价体系在经济责任审计实务中的可操作 性和有效性。包括案例背景叙述、原报告审计意见和审计评价介绍，分析原有 审计评价的缺陷，利用评价指标体系对案例数据进行重新计算，得出本案例在 评价指标体系下的定量化评价结果和定性评价结论，从而完成对被审计人相关 经济责任的界定。 建立经济责任审计评价指标体系的重点是确立评价标准。因此，在评价标 准的界定上和选择上，应本着现实性、公平性、合理性的评价目的，依据现行 预算管理政策和会计制度、部门平均经济指标水平、前任（或本人任期初）经 济指标以及设定指标等对各类评价指标进行设定，界定相关评价标准的内涵， 避免实践工作中对指标的误用。同时，按照事业单位干部履职特点、业务运行 的基本要求、管理结构比重、业务发生的频率以及经济数据可获得性等出发， 对指标体系各基本指标、二级指标的权数进行合理设定，说明权重与指标之间 的关系和权值理由。 从经济责任审计的操作层面分析，评价指标体系与现有审计结合是具有可 能性和必然性的，指标评价体系的建立并不影响审计过程的实施，相反，是对 审计实施方案和实施内容的有机补充。评价指标体系的全部内容都来自于审计 过程中对被审计单位相关会计资料的核实数据，从时间上讲,指标计算在审计证 据获取之后。当然，建立指标评价体系的 目的决不是计算出定量化评价结果， 从定量化评价结果向定性评价的回归是经济责任审计的客观要求，对审计组织 或干部管理部门而言都是规范经济责任审计报告