中外会计准则模式比较研究.pdfVIP

摘 要 会计准则模式是指具体的会计准则及会计准则制定中涉及的相关问题，如 会计准则制定的机构、会计准则制定的方法、程序及会计准则制定时所依据的 基本会计理论——概念框架等。 我国的会计准则体系借鉴和吸收了美国会计和国际会计中合理和科学的成 份。美国是资本主义大国，很多方面处于领先地位，又是世界上最早创新会计 准则的国家，其会计准则乃至整个会计体系已经历了从形成、发展到比较成熟 和稳定的过程。而国际会计准则模式是会计准则国际化的发展趋势，具有重要 的地位。因此，通过对中国、美国、国际会计准则模式进行比较研究，主要是 比较其差异，并针对差异进行评价，进一步提出改进意见和建议，为我国的会 计准则改革提供借鉴与思考。 本文共分三部分内容： 首先，介绍了我国会计准则模式发展的历程和现状。 其次，对中外会计准则制定与发布模式进行比较并对我国会计准则制定与 发布模式提出建议： 1、我国会计准则制定逻辑方法：目前我国的当务之急应该是构筑财务会计 概念框架。通过借鉴美国财务会计概念公告、国际会计准则理事会《编报财务 报表的框架》建立适合我国国情又与国际接轨的会计概念框架体系，然后采用 概念框架法制定我国会计准则。 2、我国会计准则制定过程：我国财政部会计司应加强征求意见的工作，加 大网站的建设。尽快建立和完善属于会计司的专门网站，将研究报告、征求意 见稿等相关信息及时公布。另外，对于一些难度较大的经济业务，在论证之后， 颁布以前，找一些企业试行，论证可行性，以保证会计准则的科学合理性。 3、我国会计准则制定机构方面：借鉴和效仿日韩模式，在会计准则的制定 过程中也听到使用者的声音，即在政府制定的宏观管理下，公开民主透明地采 纳使用者的意见。逐步过渡，并随着国有资产逐渐减少，最终采取纯民间机构 制定的方式。 4、我国会计准则发布模式方面：目前采取的是准则和制度并行的方式,将 来实现长远的目标，即采取单一的会计准则规范形式，这一单一的会计准则规 范方式应该是原则与规则的有机结合，当然要保持原则与规则的平衡。即制定 一个能够让公司和审计师共同遵守的原则框架，作为整体规范；而对于重要的 特殊的问题，采取规则的方式进行规范，以尽量保证会计准则的完善。 最后，对中外会计准则概念框架进行比较并对我国财务会计概念框架提出 建议： IASC 和大多数发达国家在制定会计准则时均有一个概念框架作为参照。其 作用是评价现有的会计准则，指导未来会计准则的制定，并明确指出概念框架 不属于会计准则的内容，不具有会计准则的效力。 我国现行的会计准则由基本准则和具体准则构成。基本准则居于类似国际 会计准则中概念框架的地位。这不仅混淆了概念框架的性质和作用，也削弱了 对指导会计准则制定基本概念和原则的研究，推迟了概念框架的出台。目前， 虽然我国没有形成完善成熟的概念框架理论结构，但是已经有了一些基本概念， 包括目标、基本假设、质量特征、会计要素、财务报表项目的确认与计量等。 1、我国会计目标重点应该是：为会计信息使用者（债权人和投资者）、职 工以及发改委、税务、证券管理部门等提供有用的会计信息，主要是经营管理 信息。同时，对上市公司，还应该提供对决策有用的信息，以适应会计发展的 国际化趋势。 同时，应该看到财务报告的目标不是一成不变的，它受经济、法律、政治 和社会环境的影响。在制定会计目标时，应该有发展的眼光，充分考虑前瞻性， 反映可以预见的会计环境对会计目标提出的新要求。应该看到，随着我国所有 制结构的不断深化，未来企业主要的会计信息使用者结构可能会发生变化，大 众投资者的需求将有所增加，对决策有用的会计信息的需求将有所提高。 2、我国会计基本假设改进意见：将“会计主体、会计分期、货币计量、持 续经营、已经发生、权责发生制和现金流量制”都应该作为我国会计的基本假 设。 当然，随着社会的进步，会计理论的发展，任何一种基本假设都有被增加、 修改、发展或更新的可能，需要不断改进适应时代需求。 3、我国会计信息质量要求：会计信息的质量特征应包括相关性、可比性、 可理解性、重要性、谨慎性、及时性、效益高于成本、各质量特征之间的平衡， 以保证会计信息的决策有用，保护广大投资者的利益，维护社会稳定。 4、我国在部分方面会计确认计