关联方交易及其规范探析.pdfVIP

要 关联方交易是经济主体为降低交易费用、促进规模经营、提高市场竞争力等 目的产生的，是作为现代经济运行中不可避免的一种中性的交易行为。由科斯的 交易费用理 可知，企业之所以出现，和市场比较起来，是一种能够节约交易费 用的装置，而关系密切的关联方就更能节约交易费用，所以关联方交易可以节约 企业的交易 本；同时关联方交易还可以帮助企业稳定经营管理环境，规避经营 与财务风险；有利于提高企业的持续经营能力和市场信誉度。另一方面，虽然关 联方之间是独立的法人实体，但他们之间的利益存在控制与被控制的关系，因此 他们之间的交易往往缺乏独立企业之间交易的公允性，这种不公允的交易后果将 直接影响中小股东、债权人等弱势方的利益。 关联方交易由于其特殊的作用，特别是建立了现代企业制度后，关联方交易 得到迅速发展。2001 年深市关联方交易涉及交易金额2282 亿元，涉及公司386 家， 占总数的90% 以上，其中有23.32% 的关联方交易发生在上市公司与其控股股东之 间。2002 年发生关联方交易2545 亿元，涉及公司412 家，占总数的81.26% ，其 中有39.86%的关联方交易发生在上市公司与其控股股东之间。2003 年发生关联方 交易6224 亿元，涉及公司428 家，占总数的82.47% 。其中一些关联方交易促进了 上市公司的资源 置，扩大了企业生产规模，优化了企业资产和资本结构，增强 了企业发展后劲和盈利能力。但其中有相当的部分表现为非公允的关联方交易， 一些上市公司为了操纵公司经营成果和财务状况，取得 股资格或实现扭亏，避 免被 ST”或 PT”，以非公允的关联方交易为手段进行粉饰报表，损害了中小股东、 债权人及国家的利益。 由于关联方交易所具有的 双刃剑”的特性，我们不能为避免其危害而实行简单 的禁止政策，对关联方交易采取全盘否定的态度不符合公司的利益，也不符合社 会经济发展的需要。我们只能采取加强监管、规范的态度。为对关联方交易进行 监管、规范，我国已出台了一系列的法律法规和规章制度，但重点都是规范上市 公司发生的关联方交易，对非上市企业、单位的规范较少。规范上市公司关联方 交易的规章制度主要有 《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》、《企业 会计准则——非货币性交易》、《企业会计准则——债务重组》、《关联方之间出售 资产等有关会计处理问题暂行规定》等。但由于政出多门，各方的侧重点不同， 相互衔接不密切，同时由于实际执行中的不到位，目前我国对关联方交易的实际 规范、监管情况 不容乐观。 本文通过分析我国企业关联方交易发生的起因，表现形式的演进历程，研究 1 各种规章制度对关联方交易的实际规范情况，通过举例法、对比法等找出其 功 之处及局限性，在深入分析产生局限性原因的基础上提出规范我国关联方交易的 具体措施，重点从会计披露、审计方法、司法制度、公司治理结构方面提出改善 措施。 本文分为五章： 第 0 章：引言。包括研究背景、文献综述、研究思路及方法、论文的基本框 架四方面内容。 第 1 章：关联方交易的基本理 问题。对关联方及关联方交易的定义及关联 方关系的判断标准进行了 述，然后对关联方交易的经济学基础进行了 述。 第 2 章：我国关联方交易的现状、类型和特点。本章对我国上市公司及非上 市公司发生的关联方交易的现状进行了 述，对关联方交易进行了分类， 分析 了我国关联方交易的特点。 第 3 章：我国关联方交易规范与反规范的博弈。本章首先对我国关联方交易 规范的演进历程进行了 述，阐述了我国关联方交易规范的局限性。并针对我国 关联方交易规范的局限性，关联方交易产生的一系列新问题， 述了关联方交易 新问题产生的动因。 第 4 章：规范我国关联方交易的对策。本章根据第 3 章关联方交易规范的局 限性及我国关联方交易存在的问题与动因，分别从公司治理结构、关联方交易披 露及损益确认标准、上市公司监管指标、审计方法、完善相关法律等五方面提出 了规范关联方交易的对策。 关键词：关联方 关联方关系 关联方交易 规范 2 Abstract The related party transaction is an inevitable neutral transaction activit