新合并会计准则对银行理财产品的影响之.pdfVIP

国际会计准则理事会（IASB）于2011年5月发布了 《国际财务报告准则第10号－合并财务报表》 （IFRS10），代替了《国际会计准则第27号－合并和 单独财务报表》（IAS27）和《国际会计准则解释公 告第12号－合并：特殊目的主体》（SIC-12）中关于 控制和合并的所有指引。IFRS10于2013年1月1日起 生效并基本上要求追溯调整。 新合并会计准则 对银行理财产品的影响 之初步分析与探讨 2013年6月 背景介绍 国际会计准则理事会（IASB ）于2011年5月发布了《国际财 根据市场上可获取的统计数据，2012年全年，银行理财产品 务报告准则第10号－合并财务报表》（IFRS10），代替了《国 合计发行31673个；截止2012年底，银行理财产品存量规模 际会计准则第27号－合并和单独财务报表》（IAS27）和《国 约7万亿元，其中约70% 由于其不保本不保收益的约定，在 际会计准则解释公告第12号－合并：特殊目的主体》（SIC- 现行会计准则下由发行银行以“表外核算”的方式进行会计 12）中关于控制和合并的所有指引。IFRS10于2013年1月1 处理。 日起生效并基本上要求追溯调整。 2012 根据中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同这一总 体精神，中国财政部于2012年11月15 日发布了《企业会计准 则第33号—合并财务报表（修订）（征求意见稿）》，其提议 的基本原则也都是基于IFRS10。目前财政部尚在评估反馈意 10.1% 见中。 19.5% IFRS10更新了评估合并与否的整体理论框架并提供了众多 实务案例，取代了多年前颁布的、对于金融行业常见的特殊 目的实体进行判断的解释公告。随着中国金融业实务的不断 70.4% 发展，新准则触发了对于各种创新形式的金融产品，是否应 由发行或受托管理该产品的金融机构予以合并（即俗称“上 表”或“表内核算”）的思考和研究。中国各家商业银行近 年来大力发行的资产管理型项目－理财产品即成为一个典 3%-5% 型的研究对象。本文旨在通过介绍IFRS10 的主要原则及实 务操作关键点，来分析如何将该合并准则体系准确、适当地 运用于富有中国特色的银行理财产品实务。 Main heading 1 新合并会计准则关于 控制的新诠释 某主体一旦控制另一主体，则成为其 母公司（IFRS10 附录A ）。除IFRS10 1、“控制”的定义和要素 第4段所豁免的情况外，母公司应当编 制合并财务报表。因而分析某主体是 IFRS10将控制定义为“当投资方通过 被投资方的相关活动应当根据具体情况 否控制另一主体，对于确定该主体合 参与某个主体而面临该主体可变动报 进行判断，通常包括商品或劳务的销售 并财务报表的合并范围至关重要。 酬的风险，或者拥有取得可变动报酬 和购买、金融资产的管理、资产的购买和 的权利，并且有能力利用对该主体的 处置、研究与开发活动以及融资活动等