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高等学校学生培养成本核算的若干思考1? 王芳，张大联 （西安工业大学 财务处，西安 710032）? 摘? 要：高等学校学生培养成本是我国教育改革发展和加强管理急需的重要信息。文中以培养成本为切入点，对培养学生的成本项目、核算方法从理论和实践两个方面预以探讨和研究，按照成本会计的原则要求，结合高校会计的特点,设计了成本归集核算的程序和方法，能够相对科学地计量出高等学校学生培养成本，尝试性地提出研究思路，以推动高校成本核算的开展，并促使高等学校增强成本意识，提高教育教学质量。 关键词：学生培养成本；成本项目；成本核算；预算管理；会计科目 中图号：G647? ???近年来，随着我国高等教育事业的蓬勃发展，社会公众享受和消费高等教育资源的需求日益迫切，而培养一名大学生的成本亦成为社会关注的一个敏感话题，培养成本直接涉及高校收费的多少及每个学生的家庭利益，而目前我国高校普遍实行的“高等学校会计制度”，只能核算日常的经费支出而不核算培养成本，导致收费计价没有一个完整、客观的依据，高校资金紧张，而社会公众对高校的学费收取也颇有微词，既影响高校的社会形象，又影响了高校的自身内部管理和发展，因此，加强高校培养成本核算是一项迫在眉睫的工作。 1 我国高等学校成本核算工作的现状 ???目前，我国高等学校的成本核算是以收付实现制做为会计核算基础，侧重运行成本核算，通过年度经费预算控制支出，量入为出，实现收支平衡。这种运行成本核算模式的缺陷体现在以下几个方面： 1.1缺乏效益机制 ???多年来，国家对高校实行“供给制”，高校只核算经费支出，开支是否合理和必要，则很少有人问津。一方面，高校利用所获得的资金主要关注于如何扩大学校规模、如何增强实力，对于能否合理和优化资源配置以及降低学校的风险，关注的程度较低；另一方面，高等学校属于非盈利性组织，不需要考虑办学的盈亏和经济效益，它没有核算培养成本的内在要求，因此没有进行成本核算的积极性，导致高校相关领导的理财观念也存在一种误区，即认为高校财务管理的目标就是尽量获取尽可能多的资金来发展，而成本核算则可有可无。 1.2支出构架，制约节约型、效益性推广 ???现行的教育财政体制，在预算及收支管理中一般采用“核定收支，定额拨款，量入为出，超支不补，结余留用”的预算管理模式，这种模式下，会计核算体系仅局限于计算预算收支余超，未进行培养成本核算，对国家下拨的教育经费，学校只是简单的计算生均经费支出数，以此作为向国家申请预算的数据资料。长期以来高校处于年初报预算，年末报决算，支出靠拨款，经济效益无人管的状况。高校这种支出构架制约了高校培养成本核算理论和实践的发展。 1.3会计制度的局限性 ???目前，高校以收付实现制做为会计核算基础，收入要素和支出要素不需要进行配比。收入是按取得的来源划分，比如，国家和地方的拨款、学校的各项事业收入、经营收入等。支出主要是按性质和经费去向划分，比如，人员支出、公用支出、设备购置支出、基本建设支出等。收入和支出不存在权责发生制体系下的收入和支出的明确对应关系，年末的收支差额也不需要考虑所得税等问题，将相抵后的差额记入事业基金即可。虽然收入的来源明确简单，但在权责发生制下的支出类科目，在收付实现制下不可能设立，成本与费用之间的差别不需要进行区分，这难以准确反映高校的成本项目和成本水平，对学生培养成本的计算造成了困难。 1.4预算管理缺乏成本考核机制 ???预算管理是高校财务管理的一个重要组成部分，贯穿于高校财务管理全过程，它既是高校事业计划和工作任务的货币表现，也是高校进行各项活动的前提和根据，但现行的预算管理存在弊端，一是预算编制方法简单、粗糙，缺少预算控制的前瞻性。二是支出预算编制的随意性和盲目性，缺乏量化分析和科学论证。三是对预算的执行上，没有建立相应的跟踪、分析和评价制度，对成本的控制及资金的使用效益难以正确、完整的评价。 2 实施高等学校学生培养成本核算的措施 2.1转换核算思想，强化成本意识 ???随着国家高等教育制度改革的逐步推进，高校竞争日益激烈，高校的经济活动变得越来越复杂，对教育经费不仅要核算它的投入、支出，还要反映支出的性质和结构，如何利用现有的教育资源提高办学效益，使有限的资金发挥更大的经济效益。高等学校必须要转换核算思想，实行成本核算，加强成本效益分析，只有对教育的成本效益与支出的合理性进行分析诊断，才能提高决策的科学性，才能发挥财务管理的最高效率。 2.2设置会计科目，保证成本核算工作有序开展 ???开展高校培养成本核算的工作。要以权责发生制原则为基础，遵循可操作性原则、分类核算原则、配比性原则、会计期间学年制原则、划分费用性支出与资本性支出的原则等。 ???为了科学、完整地确定受教育者的培养成本,高校核算重点变化是：需要以权责发生制作为记账基础进行核算, 需要将