不同继续涉入方式下金融资产转移的会计处理.pdfVIP

1 不同继续涉入方式下金融资产转移的会计处理 叶怡雄 渊广东财经职业学院 广州 510420冤 摘要】 ，指出该类会计处理的关键在于正确认识和判断 【 本文对继续涉入方式下金融资产转移的会计处理进行了分析 业务的经济实质，进而根据国内外会计理论及我国企业会计准则的规定，作出具体的、谨慎的会计处理。 】 【关键词 金融资产 终止确认 继续涉入 金融资产转移的终止确认直接影响企业的损益状况，同 济实质，进而作出具体的、谨慎的会计处理。 时也影响相关会计信息使用者的决策，其会计处理方式历来 一、继续涉入方式为担保的会计处理 。《企业会计准则第 —— 》规定， ，应当在转移日按该信贷 争议较大 23号—金融资产转移 1. 以财务担保方式继续涉入的 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风 资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继 险和报酬，又未放弃对该金融资产控制的，应当按其继续涉入 续涉入形成的资产，同时按财务担保金额和财务担保合同的 所转移金融资产的程度确认有关资产和负债。 公允价值之和确认继续涉入形成的负债。 继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值 例1：甲银行有一项可提前偿付的贷款，一年后到期，票面 变动使企业面临的风险水平，因而继续涉入方式下金融资产 利率和实际利率均为10%，本金和摊余成本均为20000万元。 转移的会计处理更加依赖财会人员的职业判断。笔者认为应 甲银行达成一项交易，转出收取18000万元本金和利率为 遵循实质重于形式原则和谨慎性原则，结合会计理论及相关 得到 9.5%的利息的权利， 18230万元回报，保留收取2000万元 规定，包括借鉴国际上的相关规定，正确认识和判断交易的经 本金、相应利息以及剩余18000万元的0.5%利差的权利。以 的企业），由于现金余额不断减少，要做好现金的补充工作。 现金支出为70万元，现金收入大于现金支出30万元，这是因为 —— 四、最佳现金持有量的确定 实现利润20万元和非付现成本—折旧10万元。 最佳现金持有量应在分析企业现金收支变化规律及影响 （2）从现金收入来看，每日现金收入不均衡，上下波动，最 因素的基础上确定，而不应把问题简单化，所有企业都使用一 高为12万元，最低为8万元。 个通用模型来确定，这样的通用模型在现实中是不存在的。影 （3）从现金支出来看，每日现金支出很不均衡，上下波动 ： ，最高为 ，最低为 响企业现金持有量的因素主要有 淤企业生产经营规模的大 幅度较大 18万元 3万元。特别是材料货款支出 小。企业生产经营规模越大，所需的现金持有量就越大，反之 起伏较大，最高为6万元，最低为2万元，相差几倍。而且第10 。 就越小 于企业经营管理水平的高低。如生产和销售是否均衡 天大宗支付太过于集中，支付工资和缴纳税金在时间上没 地进行、货款是否及时地回收、材料是否有计划地均衡采购 有错开。 ，反之 ， 等。企业经营管理水平越高，所需的现金持有量就越小