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1 不同类型债券投资的会计处理探讨 蒋晓密 阙 泳 渊江西赣粤高速股份有限公司 南昌 330025冤 】 ，运用实例 【摘要 本文依据《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》的规定，在阐述不同类型债券的基础上 探讨了将债券划分为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产的会计处理。 】 【关键词 债券投资 金融资产 会计处理 一、会计准则有关债券投资规定的分析 致债券投资的会计处理变得更为复杂。随着债券市场的不断 1.债券的含义。债券是政府、金融机构、工商企业等机构 发展，企业投资债券的方式和机会也越来越多，因此有必要对 直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行并且承诺按一定 债券投资的相关会计处理问题进行深入探讨。 利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。目前 本文试图以案例分析的方式对不同类型债券投资的会计 债券市场常见的品种有国债、短期融资券、企业债、公司债、可 处理进行探讨，并进一步研究债券的不同分类对投资企业财 转债、金融债、融资债、央行票据等。企业会计准则第22 务报表的影响。 —— （简称“金融工具准则”）第二条 ： ， 包含已 号—金融工具确认和计量 案例 20伊7年1月1日XYZ公司支付价款1019元（ 规定：金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 到期尚未支付的利息59元）从活跃市场上购入T公司20伊6年 单位的金融负债或权益工具的合同。显然，债券投资符合金融 发行的6年期债券，另支付交易费用40元，面值1250元，票面 工具的定义，因此投资企业应该按照金融工具准则对债券投 利率为4.72 ，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次性 资进行核算。 。 ，预计发行方不会提前赎回， 支付 XYZ公司在购买该债券时 2.债券的属性。债券属于交易性金融资产。根据金融工具 且不考虑所得税。20伊7年12月31日，该债券的市场价值为 准则规定，企业为交易目的所持有的债券投资是持有至到期 1100元；20伊8年T公司因投资决策失误，发生严重财务困难， 投资。这种投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且 但仍可支付该债券当年的票面利息，12月31日，该债券的市场 企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。金融 。 ，如 ，该债券的 价值为800元 XYZ公司预计 T公司不采取措施 工具准则还规定，投资企业可以根据投资意图将符合相关条 ； 公允价值会持续下跌 20伊9年，T公司调整产品结构并整合其 件的债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益 。 他资源，使得上年发生的财务困难大为好转 20伊9年12月31 的金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产。金融工具 日，该债券的公允价值已上升至950元。 准则这种分类的多样性及公允价值的引入使得债券投资的账 由于上述债券在活跃市场上有报价，既可将其划分为以 务处理更加复杂；同时金融资产的不同分类也会对投资企业 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，又可将其 的财务