从租赁准则的修订看我国会计准则的国际趋同.pdfVIP

1 从租赁准则的修订看我国会计准则的国际趋同 杨 钰 高 芳 渊厦 门 大 学 管 理 学 院 厦 门 361005冤 】 相关概念、融资 【摘要 财政部重新修订并颁布的《企业会计准则第21号———租赁》与旧会计准则相比，在适用范围、 租赁及售后租回交易的会计处理等方面都发生了较大变化，体现了与国际会计准则的进一步趋同。 】 【关键词 租赁 会计准则 国际趋同 为了规范企业租赁业务的会计核算和信息披露，财政部 租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值 —租赁》（简称“旧 曾于2001年 1月颁布了《企业会计准则—— 之和等于租赁资产原账面价值的折现率。而CAS21采用了 ”），并自 。 在租赁开始日，使最低租赁收款额的 会计准则 2001年1月1 日起在所有企业实施2006 与IAS17相同的定义：“ 年，财政部又修订颁布了《企业会计准则第21号———租赁》 现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租 简称“ 并自 。与旧会计准 ”。这样，在 ，租赁 （ CAS21”）， 2007年 1月1 日起施行 人的初始直接费用之和的折现率 CAS21下 则相比，CAS21在适用范围、相关概念、融资租赁及售后租回 内含利率的计算一方面建立在租赁资产公允价值而不是账面 交易的会计处理等方面都发生了较大变化，体现了与《国际会 价值的基础上，另一方面要考虑出租人发生的初始直接费用 —租赁会计》（简称“IAS17”）的进一步趋同。 计准则第17号—— （初始直接费用将降低租赁内含利率，并减少租赁期内确认的 一、CAS21的主要变化及其与IAS17的趋同 融资收入金额）。值得注意的是，按理来说，在计算租赁内含利 1.适用范围的变化。旧会计准则不涉及：淤开采或使用石 率时，既然在等式的右边包含了初始直接费用，在等式的左边 、林木等自然资源的租赁协议； ，否则出租人初始确认的账务处理 油、天然气 于土地使用权的租 也应该包含该费用的现值 ； 、文稿、专利和版权等项目的许可 ，但 。 赁协议 盂电影、录像、剧本 将出现问题 CAS21对此未予以明确 。而 ；对于 。 ”的定 使用协议 CAS21没有再将淤排除在适用范围之外 （3）租赁期虽然CAS21、旧会计准则对于“租赁期 于，CAS21只是不适用于出租人以经营租赁方式租出的土地 义是一致的，但在具体确定时仍可能有些许差异。主要是 使用权和建筑物，这与IAS17的相关规定是一致的。此外， CAS21取消了“租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠 CAS21增加了一种不适用的情况，即出租人因融资租赁形成 购买选择权行使之日止的期间”这一规定，从而与IAS17更 ， 的长期债权的减值。对于所有的不适用情况 CAS21都指出 为趋同。当出现上面这种情形时，按旧会计准则所确定的租赁 了其适用的其他会计准则。 期将可能短于按CAS21所确定的租赁期。 2. 相关概念的变化。