会计的社会功用 基于非历史成本研究的回顾.pdfVIP

1 【中国会计与改革开放30 年纪念活动专栏 】 会计的社会功用 : ① 基于非历史成本研究的回顾 刘　峰　司世阳　路之光 (中山大学管理学院 516025) 【摘要 】本文回顾了 《会计研究 》自创刊以来所发表的非历史成本计量属性研究的学术论文 , 按照 “以义制利 ” 和 “趋利舍义 ”两分法 , 将所有非历史成本计量属性的论文分为两组 , 分别讨论这两组研究的逻辑思路和主要 观点。与通常的回顾类学术文献不同 , 本文将非历史成本计量属性回顾与目前国际上关于金融危机和公允价值 的争论联系起来 , 提出会计事实上已经承担了一种全新的社会功用 : 替罪羊角色。本文认为 , 会计之所以被赋 予经济危机事件替罪羊 , 除了会计系统自身特征外 , 包括非历史成本计量属性在内的会计理论研究中过分强调 会计方法选择的经济后果 , 也为会计事后被指责提供了相应的理论准备。本文为当前关于经济危机和公允价值 的争论提供了一种新的解释视角。 【关键词 】社会功用 　非历史成本计量属性 　公允价值 　替罪羊 一、问题的提出 ② 据会计史学家考证 , 会计应当存在于人类社会的发轫之初 。当然 , 会计能够不断发展 , 还在于会计 ( ) 本身的独到价值 ———维系人类社会信任的低成本工具 刘峰 , 2006 。当会计职业化、并成为社会越来越 重要的组成部分之后 , 会计的社会功用也在发生相应的转变。从现有文献来看 , 会计的社会功用应当包括 多个方面 , 限于篇幅 , 本文只关注其中一个新的、也是容易被忽视的社会功用 : 替罪羊角色。 2008 年 9 月 , 美国先后爆出 A IG、雷曼兄弟、房地美和房利美公司危机 , 从而引发了一场全面的金 融危机。在这场灾难中损失惨重的金融界 , 率先将矛头指向公允价值会计 , 认为在市场失灵的情况下 , 公 允价值计量导致金融机构对资产按市价过分减计 , 造成亏损和资本充足率下降 , 进而迫使金融机构加大资 产抛售力度 , 对加重金融危机起到推波助澜的作用。英国金融服务局、国际货币基金、国际金融协会等也 ③ 认为 , 公允价值会计模式加剧了信贷紧缩 , 要求重新审视公允价值会计模式 。作为代表抵押贷款商的美 国行业组织 , 消费者抵押贷款联盟于 9 月 29 日致函美国证券交易委员会 ( SEC) , 强烈要求证券交易委员 ④ 会 “立即 ”中止公允价值会计准则 。一些国会议员也对此作出反应 , 一个有 60 余名立法者的两党联合 ①