会计信息化审计方法初探[J].pdfVIP

1 审计观察 AUDIT PER SPECTIVE 会计信息化审计方法初探 ———传统审计与信息化审计的比较 河北农业大学 毕健萍 王建中 会计信息化审计是利用计算机、网络和通讯等现代信息技术， 计的影响》部分，根据电子证据存在形式的特殊性，对电子审计证 对传统审计模式进行重构，并在重构的现代审计模式上，通过评 据进行了特别说明。新准则规定，注册会计师应当提请被审计单位 价、控制会计信息化信息系统，深化开发和广泛利用审计对象，建 保存某些信息以供查阅，或在可获得该信息的期间执行审计程序。 立技术与审计高度融合的、开放的现代审计监督服务体系，并力求 注册会计师应当考虑这些特点对审计程序的性质和时间的影响。 提高审计在优化资源配置中的有用性，促进经济发展和社会进步。 在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证 会计信息化审计的特征：一是在审计中现代信息技术的充分 据可以仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化 运用。这是一个从落后的“计算机外围审计方式”向先进的“计算机 信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑，仅通过实质性 内在审计方式”和“使用计算机审计方式”转化的过程。二是会计信 测试不能获取充分、适当审计证据的可能性。 息化审计系统与企业内外信息系统有机的整合。继承了会计信息 （二）审计范围的扩大会计信息系统的特点及其固有的风险 化系统的实时、多元、开放性，会计信息化审计系统也具有相同的 决定了审计的范围要发生相应的变化。总所周知，在会计信息系统 特征，实时审计、会计责任审计、环境审计、境外审计等可能都将因 中，会计计量与核算是由计算机按程序自动完成的，不会出现手工 此而变得容易。三是会计信息化审计将对传统审计主体、客体造成 操作中常见的错误。但信息系统天生的缺陷在于：一是集成化系统 一定的影响，并将对方法和程序等进行重构，支持更多新的审计组 中原始凭证大量减少、数据之间直接对应关系模糊、业务处理和财 织形式、管理模式和业务类型。 务处理高度集成，使得系统中存储数据与输出数据可能不匹配；二 一、传统审计与信息化审计的比较 是目前不少软件都有“取消审核”、“反记账”和“反结账”的功能，可 基于上述会计信息化审计的特点，通过与传统审计的比较，具 以对会计记录进行不留痕迹的修改，特别是当有关人员故意篡改 体有以下几个方面的不同。 程序时，在自动化系统下就更不易被察觉；三是有关人员可以在系 （一）审计准则的变化在传统的审计工作中，已经建立了一整 统中嵌入非法程序转移了数据，而打印出虚假数据，提供给审计人 套审计标准和准则，如：审计一般准则、现场操作准则、审计报告准 员。这些行为都将加大审计风险。因此，会计信息化下的审计不仅 则以及职业道德规范、质量检查标准等，这些准则在过去审计环境 要对各种会计资料及信息进行审计，而且要对企业会计核算的组 中对指导审计工作可能是很有益的。但随着会计信息化的发展，在 织控制、系统开发与维护控制、系统安全控制、硬件及系统软件和 计算机特定的工作环境中所出现的新情况和可能产生的新问题， 操作控制等方面进行审计。除了要对投入使用后的会计信息系统 使得原来的审计标准和准则很难有效的指导新环境下的审计工 审计外，审计人员可以参与会计信息系统的设计和开发，对系统的 作。因此，美国执业会计师协会1984年发布的《计算机处理对检查 设计、调试、检验和验收进行事前和事中审计，从审计角度审查系 财务报表的影响》，国际会计师联合会1984年公布的《国际审计准 统在合法、安全可靠等方面是否存在问题，这可能使审计的范围进 则15—— 、《国际审计准则16—— 一步扩大。 —电子数据处理环境下的审计》 —计 算机辅助审计技术》等，